С января 2010 г. перейти на квартальный НДС могут все
В I квартале 2010 г. применять в качестве отчетного периода календарный квартал могут все организации, даже те, у которых за один день в 2009 г. или 2010 г. сумма выручки и внереализационных доходов превышает 3 815 000 000 бел. руб. То, что для перехода на квартальный НДС не нужно обращать внимания на выручку и внереализационные доходы 2009 г., разъяснено в письме МНС РБ от 22.12.2009 № 2-1-4/6622. Так, на основании этого письма право на ежеквартальную уплату НДС имеют все плательщики НДС независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов за 2009 г.
А то, что для перехода на квартальный НДС не нужно обращать внимания на выручку и внереализационные доходы 2010 г., следует из норм НК.
Как было указано выше, отчетным периодом по НДС признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3 815 000 000 бел. руб., – по их выбору календарный месяц или календарный квартал.
Плательщики, которые изъявили желание производить уплату НДС ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:
– путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого ими будет осуществляться ежеквартальная уплата НДС;
– в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, в случае принятия ими решения об уплате НДС со дня государственной регистрации.
Уплата плательщиками НДС ежеквартальнопрекращается, и они должны осуществлять уплату налога ежемесячно, начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором:
– сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, превысила 3 815 000 000 бел. руб.;
– ими принято решение об отказе от уплаты НДС ежеквартально. В этом случае о принятом решении плательщики информируют налоговые органы путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (см. п. 5 ст. 108 НК).
Из положений ст. 108 НК следует, что критерий 3 815 000 000 бел. руб. установлен для прекращения применения в качестве отчетного периода календарного квартала. Критерий для начала применения квартального НДС не установлен.
Для примера можно рассмотреть положения гл. 34 НК. Так, в п. 2 ст. 287 НК определены требования по соблюдению критерия для начала применения упрощенной системы налогообложения (валовая выручка в размере не более 2 861 250 000 бел. руб.), а в подп. 6.2 ст. 286 НК установлен критерий выручки для прекращения применения упрощенной системы налогообложения (3 815 000 000 бел. руб.).
Таким образом, для перехода с 1 января 2010 г. на квартальный НДС необходимо только желание налогоплательщика. Если организация уже в январе 2010 г. превысила критерий выручки и внереализационных доходов, то уплату НДС ежемесячно необходимо производить только после истечения I квартала, т.е. начиная с апреля 2010 г.
Сообщить о переходе можно не позднее 20 февраля 2010 г.
Как установлено ст. 108 НК, плательщики, изъявившие желание производить уплату НДС ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого ими будет осуществляться ежеквартальная уплата НДС, т.е. не позднее 20 января 2010 г.
Однако письмом МНС РБ от 22.12.2009 № 2-1-4/6622 разъяснено, что при желании субъекта хозяйствования перейти на ежеквартальную уплату НДС непосредственно с 1 января 2010 г. плательщик должен информировать налоговый орган по месту постановки на учет письменно, представив (направив) соответствующее письмо (заявление) не позднее 20 февраля 2010 г. Впоследствии извещение налогового органа о способе уплаты НДС производится по выбору плательщика одним из способов, указанных в ст. 108 НК.
Текущие платежи в январе и феврале 2010 г. нужно платить в любом случае
Организации, проинформировавшие налоговый орган о переходе на квартальный НДС, не уплачивают налог по сроку 22 февраля 2010 г. за январь 2010 г. Срок уплаты НДС за I квартал 2010 г. – не позднее 22 апреля 2010 г.
Тем не менее в январе и феврале 2010 г. организация обязана уплачивать текущие платежи, если сумма НДС к уплате за ноябрь и декабрь 2009 г. превысила 40 000 евро.
По нормам п. 3 Положения о сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397*, если сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40 000 евро по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на 1-е число текущего месяца, налог уплачивается:
__________________________
* Обратите внимание, что данный документ планируется отменить (см.: "ГБ", № 6, с. 75–77). До отмены документа действует указанный порядок.
– не позднее 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим. Сумма, подлежащая уплате, определяется исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца;
– либо не позднее 5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере 1/6 суммы НДС, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.
Суммы текущих платежей по НДС за январь и февраль 2010 г. будут учтены при уплате НДС за I квартал по сроку 22 апреля 2010 г.
Переход на квартальный НДС позволит избежать многочисленных перерасчетов по налогу
В случае обнаружения неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) должны быть отражены в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (см. п. 8 ст. 63 НК).
Если организация при квартальной уплате НДС допустила ошибку в январе и обнаружила ее в марте, то, поскольку это произошло в одном отчетном периоде, никаких исправлений в налоговой декларации (расчете) по НДС делать не следует. В то же время при ежемесячной уплате НДС в такой ситуации необходимо будет рассчитать недоплату или переплату НДС за январь и февраль 2010 г.
Кроме того, так как Особенная часть НК была принята незадолго до 1 января 2010 г., при квартальном НДС больше вероятности дождаться всех необходимых нормативных правовых актов и разъяснений для правильного исчисления налога.
При квартальном НДС не уплачиваются текущие платежи
Если у плательщиков, для которых отчетным периодом по НДС является календарный месяц, сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40 000 евро по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на 1-е число текущего месяца, то НДС уплачивается не позднее 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим (уплата производится в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца), либо не позднее 5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца (уплата осуществляется в размере 1/6 суммы НДС, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца).
Таким образом, организации, перешедшие на квартальный НДС, не уплачивают текущие платежи в мае 2010 г. даже в том случае, если сумма НДС к уплате за I квартал превысит 40 000 евро.
При квартальном НДС возвраты из бюджета будут реже
НК установлены случаи, когда вычет сумм НДС производится в полном объеме:
1) по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0 %, – в случае представления плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет документов (их копий), предусмотренных пп. 2–8 ст. 102 НК, и поступления выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Нацбанка РБ счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям;
2) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 %;
3) у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта, в соответствии с законодательством;
4) по товарам, освобождаемым от НДС на основании подп. 1.44 ст. 94 НК (п. 23 ст. 107 НК).
Еще один случай установлен Указом Президента РБ от 28.12.2007 № 681 "О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами".
Организации, осуществляющие такие операции, при превышении налоговых вычетов над суммой НДС, исчисленной по реализации, имеют право на возврат суммы превышения из бюджета.
Решение о проведении возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимается налоговым органом не позднее 2 рабочих дней со дня представления плательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления о возврате.
Если разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляет более 3 000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком заявления о возврате, налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по инициативе плательщика провести внеплановую тематическую выездную налоговую проверку обоснованности возврата этих сумм. Такая проверка проводится по поручению руководителя или уполномоченного заместителя руководителя налогового органа. Срок проведения проверки не должен превышать 15 рабочих дней, а при наличии у плательщика в проверяемом периоде оборотов по реализации экспортируемых нефтепродуктов – 5 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате (см. п. 6 ст. 103 НК).
Таким образом, в связи с тем, что при квартальном НДС налоговая декларация может быть представлена не ранее 1 апреля 2010 г., возврат НДС произойдет в лучшем случае в апреле 2010 г.
Переход на квартальный НДС не зависит от перехода на квартальную прибыль
Выбрать в качестве отчетного периода календарный квартал можно и по налогу на прибыль.
Отчетным периодом по налогу на прибыль согласно нормам п. 2 ст. 143 НК признается:
1) для плательщиков, за исключением ука-занных в подп. 2.2 ст. 143 НК, – по их выбору календарный месяц или календарный квартал;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – календарный квартал.
Однако НК для налога на прибыль в отличие от НДС никаких критериев не предусматривает. Не предусмотрена также связь между переходом на квартальный НДС и прибыль. Поэтому организации вправе выбрать в качестве отчетного периода по НДС календарный месяц (если хотят возвращать НДС раньше), а по налогу на прибыль – календарный квартал или наоборот.
Переход на квартальный НДС не зависит от перехода на квартальную упрощенку
Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе налогообложения признается:
– календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС ежемесячно;
– календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (ст. 290 НК).
Таким образом, переход на квартальный НДС организациями, применяющими упрощенную систему с НДС, не зависит от того, какой отчетный период организации выберут по налогу по упрощенной системе налогообложения. Но ст. 290 НК привязывает отчетный период по налогу по упрощенной системе к отчетному периоду по НДС: если по НДС отчетным периодом является календарный квартал, то по налогу по упрощенной системе тоже календарный квартал; если по НДС отчетный период – месяц, то и по налогу по упрощенной системе тоже месяц.
Однако необходимо учитывать, что в настоящее время действует Указ Президента РБ от 09.03.2007 № 119 "Об упрощенной системе налогообложения"* (далее – Указ № 119), согласно которому отчетным периодом является:
– календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС;
– календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты НДС.
Поскольку Указ № 119 обладает большей юридической силой (п. 4 ст. 3 НК), то до признания Указа № 119 утратившим силу организации, перешедшие на квартальный НДС, не смогут перейти на квартальную упрощенку.
Случаи, когда исчислять НДС целесообразно ежемесячно
Организациям, представляющим бухгалтерскую отчетность ежемесячно, целесообразно исчислять НДС также ежемесячно, чтобы показатели января и марта были сопоставимы.
Платить НДС можно хоть каждый день
Организации, еще не решившие перейти на квартальную уплату НДС, в качестве минуса квартального НДС называют вероятность отсутствия денежных средств в апреле 2010 г. для уплаты налога в бюджет. Однако необходимо отметить, что при квартальном НДС срок уплаты в бюджет – не позднее 22 апреля 2010 г. Иными словами, НДС за I квартал можно платить и в феврале, и в марте, а не только в апреле, указывая, что это платеж за I квартал 2010 г.
Сроки уплаты НДС по ввозу товаров из Российской Федерации не изменились
Порядок уплаты НДС при ввозе товаров из Российской Федерации регулируется разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (далее – Положение). Косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 Положения). Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 6 Положения).
Таким образом, при переходе на квартальный НДС по реализации, по ввозу товаров из Российской Федерации отчитываться и платить налог нужно будет ежемесячно.
Сумму выручки и внереализационных доходов будем определять исходя из налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль
Как было рассмотрено выше, уплата плательщиками НДС ежеквартально прекращается и они осуществляют уплату налога ежемесячно начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором:
– сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, превысила 3 815 000 000 бел. руб.;
– ими принято решение об отказе от уплаты НДС ежеквартально.
Глава 12 НК для целей исчисления НДС не содержит понятия выручки и внереализационных доходов. Однако, поскольку такой показатель есть в гл. 14 НК, необходимость перехода с апреля 2010 г. на месячный отчет по НДС возникнет, если сумма выручки и внереализационных доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль превысит 3 815 000 000 бел. руб.
Возможность уменьшения ежемесячного налога на прибыль еще не предусмотрена
Если организация решит платить НДС поквартально, а налог на прибыль – ежемесячно, то для уменьшения облагаемой налогом прибыли каждый месяц НДС необходимо будет исчислять ежемесячно.
Возможность уменьшать налог на прибыль налогом, исчисленным за месяц, если отчетность по налогу квартальная, была предусмотрена в 2008 г. Письмом МНС РБ от 16.05.2008 № 2-2-13/428 было определено, что если учетной политикой организации установлено ежемесячное определение налога с продаж товаров в розничной торговле (налога на услуги) с соответствующим отражением этой операции в бухгалтерском учете, то при определении налоговой базы по НДС, сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налогу на прибыль исключается сумма местного налога (сбора), начисленная за месяц. В ином случае налоговая база уменьшается на квартальную сумму налога с продаж товаров в розничной торговле (налога на услуги) за последний месяц квартала.
Однако необходимо отметить, что в 2010 г. разъяснений по возможности уменьшать налог на прибыль исчисленным за месяц НДС пока нет.
