Основные причины возникновения недостачи топлива
Недостача автомобильного топлива может быть вызвана:
– несоблюдением порядка применения норм расхода топлива;
– несвоевременным техническим обслуживанием автомобилей;
– хищением (сливом) топлива из бака автомобиля.
Минтранс Республики Беларусь устанавливает на автомобили линейные нормы расхода топлива. Порядок их применения регулирует Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденная постановлением Минтранса Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141. Нормы расхода топлива предназначены для учета и контроля расходования топлива. Руководитель организации вправе понижать установленные нормы расхода топлива.
Иногда автомобиль использует больше топлива, чем предусмотрено нормами, т.е. возникает перерасход.
Несмотря на то что недостающее топливо использовано автомобилем, – возникает недостача. Такой факт фиксируют в акте снятия остатков (п. 82 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).
В письме МНС Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров» |*| (далее – письмо № 2-1-10/00584) пояснено, что перерасход топлива признается утратой, если его выбытие происходит в результате хищения (включая слив материально ответственными лицами) или иного выбытия по зависящим (независящим) от плательщика причинам. При этом перерасход топлива, произошедший в результате эксплуатации транспортного средства и вызванный технической неисправностью, условиями эксплуатации, не может рассматриваться как утрата, поскольку связан с конструктивными особенностями использования автомобиля, а само топливо в данном случае потреблено транспортным средством.
* Информация о письме МНС № 2-1-10/00584 доступна всем на портале GB.BY
При утрате топлива возникает необходимость восстановления «входного» НДС
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (исключение – порча, утрата товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами, такими как пожар, авария, стихийное бедствие, дорожнотранспортное происшествие). При этом под порчей товаров понимается ухудшение всех или отдельных их качеств (свойств), из-за чего данные товары не могут быть использованы для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Утратой товаров признается событие, в результате которого происходят их уничтожение или потеря. Не является утратой потеря товаров в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Нормы естественной убыли относительно находящегося топлива в баках автомобилей законодательством не установлены. Поэтому вся сумма недостачи в составе внереализационных расходов не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК).
Если перерасход топлива не признается утратой, то в целях исчисления НДС подобное потребление рассматривается как использование топлива на нужды плательщика. В связи с этим восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС не надо (письмо № 2-1-10/00584).
Порядок отражения в учете перерасхода топлива
Перерасход топлива, вызванный особенностями эксплуатации автомобилей, технической неисправностью и другими причинами, позволяющими не считать перерасход утратой, отражают в учете следующим образом (см. табл. 1):
Порядок отражения в учете недостачи топлива, относимой на виновное лицо
Если недостача топлива образовалась по причине хищения, то к возмещению виновному лицу можно предъявить фактическую стоимость недостающего топлива или стоимость, ее превышающую (взыскиваемую стоимость). В таком случае необходимо скорректировать «входной» НДС |*| по установленной недостаче топлива (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).
* Информация о корректировке налоговых вычетов по НДС доступна всем на портале GB.BY
В бухучете будут иметь место записи (см. табл. 2):
