Учет операций по переработке давальческого сырья у заказчика и подрядчика

Отношения сторон по переработке давальческого сырья регулируются ст. 657, 663, 667, 672–682 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК).

Так, на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику заключается договор подряда.

По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику (ст. 657 ГК).

Таким образом, организация, выступающая в качестве давальца (заказчика), является собственником сырья и продукции, полученной в результате переработки этого сырья.

Обязанности подрядчика

При выполнении работы с использованием материала (сырья) заказчика подрядчик обязан:

1) использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо;

2) после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала;

3) возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 667 ГК).

Учет материалов у заказчика

Движение материалов, переданных заказчиком в переработку подрядчику, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство произведенных из них изделий, учитывается на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Аналитический учет материалов, переданных в переработку, должен быть организован в разрезе предприятий, перерабатывающих переданные им материалы.

В накладной на передачу сырья переработчику в строке "Основание отпуска" следует указать дату и номер договора на переработку давальческого сырья, в гр. 11 "Примечание" надо сделать запись "Для переработки на давальческих условиях, без оплаты". В накладной также целесообразно указать ставку НДС и сумму НДС. Данная информация может являться основанием для расчета по претензии в случае, если будет выявлена недостача сырья по вине переработчика.

Есть два варианта учета затрат по переработке у заказчика

Отражение на счетах бухгалтерского учета затрат по переработке зависит от того, как изменяется продукт, переданный на переработку.

Если в результате переработки получается готовая продукция, то затраты по переработке наряду с иными прямыми расходами, понесенными давальцем, отражаются на счете 20 "Основное производство", а затем списываются на счет 43 "Готовая продукция".

В процессе переработки может выполняться только какая-то операция либо какой-то этап в технологическом процессе, и тогда продукт переработки не является готовой продукцией. В таком случае в зависимости от технологического процесса результатом переработки являются полуфабрикат либо материалы. При этом формирование затрат также целесообразно осуществлять на отдельном субсчете счета 20 с последующим отражением накопленных сумм в зависимости от продукта, полученного в результате переработки, на счете 10 "Материалы" либо 21 "Полуфабрикаты собственного производства".

Переработка давальческого сырья должна сопровождаться соответствующими документами

Для правильного учета операций по переработке давальческого сырья должны быть в наличии:

1) договор на переработку (договор подряда);

2) товарные и товарно-транспортные накладные на отпуск сырья, переданного в переработку, на передачу выработанных из давальческого сырья товарно-материальных ценностей, возвратных отходов, остатков неиспользованного сырья;

3) отчет переработчика об использовании сырья, который должен быть составлен в натуральных единицах и содержать сведения о количестве поступившего сырья, количестве и ассортименте произведенной продукции, количестве неиспользованного сырья и количестве отходов, в т.ч. возвратных;

4) акт приема-передачи выполненных работ, содержащий стоимостную оценку затрат на производство по каждому виду полученной продукции, претензии по качеству, если таковые имеются.

Услуги переработчика – прочие прямые затраты у заказчика

Порядок формирования себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг урегулирован в п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

К прямым затратам относятся:

– прямые материальные затраты: стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

– прямые затраты на оплату труда: затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат;

– прочие прямые затраты – иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.
При переработке сырья сторонними организациями расходы на оплату труда и отчисления на заработную плату, стоимость электроэнергии, теплоэнергии и других аналогичных затрат, которые понес переработчик, будут отражены в составе себестоимости заказчика одной статьей как услуги сторонних организаций по переработке сырья, как прочие прямые затраты.

Бухгалтерский учет у заказчика переработки

В бухгалтерском учете заказчика (давальца) операции по переработке сырья отражаются записями, представленными в табл. 1.

 

 

Общий порядок проведения инвентаризации изложен в Инструкции по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).

Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, как принадлежащие предприятию, так и не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете, в т.ч. полученные для переработки, переданные в переработку, расчеты.

При инвентаризации расчетов необходимо составить акты сверки, в т.ч. и между субъектами договора на переработку давальческого сырья.

Фактически инвентаризацию давальческого имущества, находящегося на переработке, осуществляет переработчик на общих основаниях, руководствуясь Инструкцией № 180. Но эти результаты должны быть переданы давальцу и результаты такой инвентаризации должны быть отражены у обеих сторон договора.

Недостача сырья, переданного в переработку, подлежит возмещению

Записи, которые необходимо сделать в бухгалтерском учете при возмещении недостачи сырья, переданного в переработку, представлены в табл. 2.

 

 

У переработчика операции, связанные с переработкой давальческого сырья, отражаются следующими записями (см. табл. 3):