Новый порядок бухгалтерского учета основных средств изложен в Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
Все материалы вы можете найти в свежих номерах журнала "Главный Бухгалтер" на портале GB.BY
Еще материалы по основным средствам
Актив может быть признан основным средством при соблюдении определенных условий
Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:
1) активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
2) организация предполагает получение экономических выгод от использования активов;
3) активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
4) организация не предполагает отчуждать активы в течение 12 месяцев с даты приобретения;
5) первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Как видим, определенная стоимость объекта теперь не является одним из условий принятия к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, как это было ранее.
Хозинвентарь может числиться в составе основных средств или предметов
Приведенным выше условиям может соответствовать и производственный, и хозяйственный инвентарь, однако принимать его к учету в качестве основных средств не всегда целесообразно. Предприятия могут указать в учетной политике дополнительные условия для отнесения предметов к основным средствам: стоимость предметов или их виды. При отсутствии дополнительных условий в учетной политике организации решение об отнесении приобретенных предметов к основным средствам принимает комиссия по проведению амортизационной политики в каждом конкретном случае.
Без госрегистрации актив не может стать основным средством
Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражают на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы". До 2013 г. активы, подлежащие государственной регистрации либо сертификации, по которым закончены капитальные вложения и оформлены акты приема-передачи, принимались к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (п. 16 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, утратившей силу с 1 января 2013 г. (далее – Инструкция № 127)).
С 1 января 2013 г. для предприятий отсутствует обязанность вводить в эксплуатацию основные средства, не требующие монтажа, в день их приобретения. Ранее эта обязанность содержалась в п. 18 Инструкции № 127. Следовательно, с 2013 г. ввод в эксплуатацию основных средств, не требующих монтажа, может осуществляться с момента начала их использования в хозяйственной деятельности предприятия.
Представим вышеизложенное в виде таблицы (см. табл. 1):
__________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств.
Первоначальную стоимость приобретенных основных средств определяют в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (например, начисленная заработная плата рабочим, занятым монтажом основного средства, и суммы отчислений в ФСЗН и Белгосстрах от таких начислений).
В данном вопросе Инструкция № 26 максимально приближена к международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства". Все вышеуказанные элементы первоначальной стоимости основных средств поименованы в IAS 16.
В первоначальную стоимость можно включить резерв по выводу основных средств из эксплуатации
Также в IAS 16 предусмотрено, что в первоначальную стоимость включается стоимость разборки и демонтажа актива (затраты на вывод из эксплуатации). По данному вопросу Инструкция № 26 дает право увеличения первоначальной стоимости основного средства на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.
Указанный резерв может создаваться только при одновременном выполнении следующих условий (п. 23 Инструкции № 26):
– организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке (далее – обязательство);
– предполагается выбытие активов для погашения обязательства;
– сумма обязательства может быть достоверно определена.
Так как создание резерва по выводу основных средств из эксплуатации является правом, а не обязанностью, то решение о создании резерва необходимо отразить в учетной политике организации.
Сумму создаваемого резерва необходимо определять исходя из расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства. При определении суммы создаваемого резерва не учитывают доходы от ожидаемого выбытия основных средств.
Основные средства получены безвозмездно
Стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражают записью:
Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" – К-т 98 "Доходы будущих периодов" (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 "Прочие доходы и расходы" (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством).
Учтенную в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражают на протяжении сроков их полезного использования записью:
Д-т 98 – К-т 91
– на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости.
Для целей налогового учета стоимость безвозмездно полученных активов включается в состав внереализационных доходов не позднее даты их получения (подп. 3.8 п. 3, п. 2 ст. 128 Налогового кодекса РБ).
Таким образом, при безвозмездном получении основных средств, если по ним начисляется амортизация, возникают вычитаемые временные разницы. Это приводит к обязанности начисления отложенного налогового актива (Д-т 09 "Отложенные налоговые активы" – К-т 99 "Прибыли и убытки"). Уменьшение отложенного налогового актива следует производить по мере списания суммы начисленной амортизации с дебета счета 98 в кредит счета 91.
Пример 1
27 февраля 2013 г. на склад коммерческой организации от другой организации безвозмездно поступил новый ноутбук стоимостью 20 млн. руб. Комиссией по амортизационной политике организации ноутбук отнесен в состав основных средств со сроком использования 5 лет. Ноутбук передан со склада материально ответственному лицу и введен в эксплуатацию 1 марта 2013 г. Согласно учетной политике организации амортизация начисляется линейным способом.
В бухгалтерском учете необходимо составить следующие проводки (см. табл. 2):
Основное средство получено в ходе осуществления товарообменной операции
Первоначальную стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяют исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством (п. 10 Инструкции № 26). Стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, отражают записью: Д-т 08 – К-т 60.
В бухгалтерском учете при отражении товарообменных операций необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденной постановлением Минфина и МНС РБ от 03.05.2008 № 78/49.
При товарообменных операциях обязательным условием является эквивалентная стоимость обмениваемых товаров (п. 1 постановления Совета Министров РБ от 24.03.1999 № 405 "О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций").
Пример 2
В 2013 г. ООО "Альфа" и ОДО "Бета" заключили товарообменный договор, согласно которому ООО "Альфа" отгружает в адрес ОДО "Бета" листогибочный станок, а взамен получает от ОДО "Бета" вальцовочный станок. Остаточная стоимость каждого станка составляет 100 млн. руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи (см. табл. 3):
Аналогичные проводки составляются и в учете ООО "Альфа", однако сумма начисленной амортизации станка может быть иной, несмотря на то что остаточная стоимость станков одинакова. Это зависит от первоначальной стоимости станка и срока его эксплуатации.
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
Отразим основные изменения с 2013 г. в первоначальной стоимости основных средств (см. табл. 4):
В перечне затрат, которые организации начиная с 1 января 2013 г. включают в первоначальную стоимость основного средства, не указаны курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, и расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств. Как разъясняют специалисты Минфина, такие расходы организации имеют право включить в первоначальную стоимость основного средства. Это следует из норм подп. 1.2.3 и 1.4.2 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее – Декрет № 15).
Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается так: Д-т 01 – К-т 08.
Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, показывается по дебету счета 01 и кредиту счета 91.
