В белорусском законодательстве сохраняется несправедливый и нелогичный подход к учету при налогообложении уплачиваемых страхователями страховых премий.
Зачастую приобретение страхового полиса обязательно, так как без него невозможно осуществлять отдельные виды деятельности. Но такое страхование профессиональной ответственности по законодательству относится к добровольным и при этом не содержится в перечне видов добровольного страхования, страховые взносы по которым можно учитывать при налогообложении.
Страхование обязательно для осуществления деятельности, но понесенные по нему расходы в затраты включать нельзя
Условием для включения юридического лица в реестр таможенных представителей является наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с этими лицами (п. 2 ст. 13 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 85 Таможенного кодекса РБ). Такое же условие должно выполняться для включения организаций в реестр владельцев таможенных складов и складов временного хранения.
Или взять, к примеру, ломбард. Он обязан страховать в пользу залогодателя за свой счет принятые в залог вещи по стоимости, устанавливаемой в соответствии с ценами на вещи такого же рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент их принятия в залог (п. 3 ст. 339 Гражданского кодекса РБ).
Сходная ситуация сложилась и в отношении эмитентов облигаций. Исполнение обязательств по облигациям обеспечивается залогом, или (и) поручительством, или (и) банковской гарантией, или (и) договором страхования ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств эмитента облигаций, или (и) правом требования по кредитам, выданным банками на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости (подп. 1.7 п. 1 Указа Президента РБ от 28.04.2006 № 277 "О некоторых вопросах регулирования рынка ценных бумаг"). То есть эмитент обязан при выпуске облигаций получить гарантию возврата инвесторам внесенных средств. И одной из таких гарантий может быть страховой полис.
Положения вышеназванных нормативных документов, как и многих других, не упомянутых здесь, обязывают приобретать страховой полис. Однако учесть при налогообложении прибыли понесенные на него расходы нельзя. Этому препятствует налоговое законодательство. В подп. 1.25 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса РБ установлено ограничение: при налогообложении прибыли не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом.
Указанные перечни видов добровольного страхования, а также порядок их включения в затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг определены:
– Указом Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее – Указ № 280);
– Указом Президента РБ от 12.05.2005 № 219 "О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов".
В частности, по Указу № 280 организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы только по следующим видам добровольного страхования:
1) от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;
2) имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции,товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания;
3) грузов;
4) гражданской ответственности перевозчика, гражданской ответственности перевозчика перед таможенными органами;
5) гражданской ответственности владельцев воздушных судов;
6) гражданской ответственности судовладельцев;
7) морское страхование;
8) страхование экспортных рисков с поддержкой государства.
Как видно, перечень добровольных видов страхования, взносы по которым можно учитывать при налогообложении прибыли, весьма ограничен и не всегда учитывает обязательные расходы страхователей на осуществление своей предпринимательской деятельности. И это положение зачастую является серьезным препятствием в развитии страховой деятельности, так как ограничивает выбор страхователя и направляет его не в пользу приобретения страхового полиса.
Необходимо учесть международную практику
Развитие страховой деятельности – это не только насущное требование времени, но и международная практика. Так, ст. 109 Налогового кодекса Республики Казахстан предусмотрено, что все страховые премии, подлежащие уплате или уплаченные страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету из налогооблагаемого дохода юридических лиц. А в Российской Федерации в Налоговом кодексе (ст. 263) перечислены виды добровольного имущественного страхования, страховые взносы по которым включаются в расходы, в т.ч. добровольное страхование средств транспорта, грузов, основных средств производственного назначения (в т.ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства; добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; добровольное страхование товарно-материальных запасов; добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных; добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода; добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями; добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и со строительством олимпийских объектов; добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком; добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков. Особое внимание привлекает последняя строчка в этом перечне: "другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности".
Таким образом, в законодательстве стран Таможенного союза вопрос налогообложения страховых взносов решен более логично и справедливо. Было бы целесообразно использовать опыт этих стран и при совершенствовании белорусского законодательства.
