В канун праздничных дней практически все торговые организации украшают витрины и торговые залы (далее – витрины). Cоздание праздничного настроения в первую очередь направлено на привлечение внимания большего числа покупателей, и поэтому такие расходы можно отнести к рекламным.
Справочно: реклама – информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (ст. 2 Закона РБ от 10.05.2007 № 225-З "О рекламе").
При оформлении витрин могут использоваться образцы товарной продукции, товарно-декоративные и декоративные элементы.
Однако не стоит забывать основной принцип оформления витрины: в ней должны быть выставлены образцы только тех товаров, которые имеются в продаже (п. 13 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2004 № 384). По требованию покупателя образцы товаров, находящиеся в витрине, должны продаваться, но только после проверки их качества. Образцы товаров, используемые как элементы композиционного оформления витрины или являющиеся инвентарем, продаже не подлежат.
Оформлением витрин к празднику могут заниматься как специалисты, состоящие в штате организации, так и дизайнерская организация.
Важно! В состав расходов, связанных с оформлением витрин, можно отнести:
– затраты на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании;
– затраты на списание товаров, полностью утративших свое первоначальное качество в результате экспонирования;
– материалы, использованные для изготовления стендов, макетов, муляжей, рекламных щитов, указателей и т.д.;
– декоративные элементы, используемые при праздничном оформлении витрин;
– оплату услуг специализированных организаций, художников-оформителей, разработавших дизайн-проекты витрин;
– другие расходы.
Как отразить расходы на рекламу в бухгалтерском и налоговом учете
В целях бухгалтерского учета затраты организации на праздничное оформление витрин включают в расходы на реализацию в составе расходов на рекламу (ст. 11 Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86) и отражают в учете следующей корреспонденцией: Д-т 44 – К-т 41, 10, 60 и др. (п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
В целях налогового учета расходы по праздничному оформлению витрин следует учитывать при налогообложении прибыли как затраты по реализации товаров (работ, услуг) при условии, что эти расходы не относятся к затратам на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества. Если вышеуказанные расходы относятся к затратам на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, плательщик имеет право включить их в затраты при исчислении налога на прибыль в составе амортизационных отчислений по основным средствам, произведенных в порядке, установленном законодательством.
Данный вывод основан на нормах Налогового кодекса РБ (далее – НК), которые заключаются в следующем:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (пп. 1, 2 ст. 130 НК);
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая);
– при налогообложении прибыли не учитывают затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп. 1.13 п. 1 ст. 131 НК);
– в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражают амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК);
– при налогообложении прибыли не учитывают суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК).
Важно! Подтвердить, что предпраздничные расходы были направлены исключительно для оформления витрин, следует документально. Для этого рекомендуем издать внутренний организационно-распорядительный документ (приказ, распоряжение), регламентирующий конкретный порядок оформления витрин, в т.ч. определяющий ответственного за проведение работ, ассортимент товаров и материалов, используемых для оформления. Для обоснования произведенных расходов на оформление витрин необходимо также наличие сметы на оформление, служебных записок и т.п.
Использование товаров при оформлении витрин: как отразить в бухучете
При оформлении витрин торговая организация может использовать товары, которые изначально были приобретены для перепродажи. Ассортимент товаров, используемых при оформлении витрин, должен быть оговорен организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением). На основании этого документа оформляется накладная на передачу товара на оформление витрин. Передачу товаров для оформления витрин следует учитывать отдельной строкой в товарном отчете.
В бухгалтерском учете передачу товаров для оформления витрин рекомендуем отражать следующими записями:
Д-т 41-7 "Товары, используемые для оформления витрин" – К-т 41-1 "Товары на складах" либо 41-2 "Товары в розничной торговле".
Важно! Передача товара для оформления витрин может осуществляться как по покупным (при передаче товара со склада в случае ведения учета по покупным ценам), так и по розничным ценам (при передаче товара со склада в случае ведения учета по розничным ценам или при передаче товара из розничной торговой сети).
При замене использованных при оформлении витрин товаров также издается приказ руководителя, на основании которого товар снимают с витрины, либо должна быть установлена периодичность замены товаров в витрине.
Товар, выставленный в витрине, со временем может потерять полностью или частично свое первоначальное качество. В случае если товар потерял свое качество частично, он может быть уценен. Результаты уценки оформляются актами с указанием старой, новой цены и суммы уценки. Если товар полностью потерял свое первоначальное качество в результате экспонирования в витрине, то его стоимость списывается на расходы организации.
Если товар полностью потерял свои первоначальные качества в результате экспонирования в витрине, то его стоимость списывается в дебет счета 44 "Расходы на реализацию". При ведении учета по розничным ценам при списании товара необходимо сторнировать торговую наценку, НДС в цене товара.
Пример 1
Организация розничной торговли по договору с условием 100%-й предоплаты приобрела товар в количестве 10 шт. на сумму 12 000 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 2 000 000 руб. Товар в количестве 9 шт. был передан в розничную торговую сеть по сформированной розничной цене – 1 560 000 руб. (с учетом торговой наценки в размере 30 %, НДС по ставке 20 %). 1 шт. товара была передана со склада организации для оформления витрины магазина к празднику.
По окончании экспонирования в витрине организация реализовала товар, частично потерявший свое первоначальное качество. На основании акта комиссии была произведена уценка товара на 20 %, и установлена розничная цена в размере 960 000 руб. (с учетом НДС по ставке 20 %).
Учетной политикой организации определено, что учет товаров на складах ведется по покупным ценам; учет товаров в розничной торговой сети – по розничным ценам.
Пример 2
Организация розничной торговли по договору с условием последующей оплаты приобрела товар в количестве 100 шт. стоимостью 2 400 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 400 000 руб. Товар был передан со склада в магазин для последующей реализации по сформированной розничной цене с учетом торговой наценки в размере 40 %, НДС по ставке 20 %. В том же месяце товар в количестве 20 шт. был передан из розничной торговой сети для оформления торгового зала. Учетная политика организации предусматривает, что учет товаров на складах ведется по покупным ценам; в розничной торговой сети – по розничным ценам.
На основании акта комиссии товар, использованный для оформления торгового зала, был списан с баланса организации в связи с полной потерей своих первоначальных качеств.
В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи (см. табл. 2):
Использование прочих ТМЦ при оформлении витрин: как отразить в бухучете
При оформлении витрин организации розничной торговли помимо реализуемыхтоваров могут использовать и иные товарно-материальные ценности. В зависимости от вида товарно-материальных ценностей осуществляется перенос их стоимости на рекламные расходы.
Материалы. При использовании различных вспомогательных материалов (доска, шурупы, скобы, ткань и т.д.) и декоративных элементов (мишура, ленты, декоративная бумага и т.д.) в оформлении витрин их стоимость списывается на рекламные расходы по мере их использования. При составлении акта на списание материалов в бухгалтерском учете организации на полную стоимость израсходованных материалов составляется следующая корреспонденция счетов: Д-т 44 – К-т 10 "Материалы".
Отдельные предметы в составе оборотных средств. Если при оформлении витрин используются товарно-материальные ценности, учитываемые на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты" (например, стенды, манекены, муляжи и т.д.), то они списываются как расходы на рекламу в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации (кроме специальных инструментов и приспособлений, а также приспособлений целевого назначения) (гл. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133).
Например:
– в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их в эксплуатацию и 50 % стоимости – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;
– 100 % – при передаче в эксплуатацию;
– 100 % – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;
– иным способом.
Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной в сумме фактических затрат на их приобретение, и в учете делают следующую запись: Д-т 08 – К-т 60, 76 и др.
Сформированную первоначальную стоимость основных средств отражают следующей корреспонденцией счетов: Д-т 01 – К-т 08 (пп. 9–11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), п. 13 Инструкции № 50).
Справочно: в бухгалтерском учете в качестве основных средств принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, установленных п. 4 Инструкции № 26, а именно:
– активы предназначены для использования в деятельности организации;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Основные средства, числящиеся в бухгалтерском учете организации, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, являются объектами начисления амортизации (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)).
При сезонном использовании основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, годовую сумму амортизационных отчислений включают в расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году (п. 32 Инструкции № 37/18/6).
При использовании объекта основных средств при оформлении витрин амортизацию включают в расходы на реализацию по статье "Расходы на рекламу". Расходы, которые будут возникать у организации розничной торговли в связи с дальнейшей эксплуатацией объекта основных средств, используемого при оформлении витрины (расходы на электроэнергию, ремонт и т.д.), следует относить к расходам на рекламу и учитывать в соответствии с вышеизложенным порядком.
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете составляют следующие записи (см. табл. 3):
Пример 3
В январе 2014 г. организация розничной торговли по договору с условием 100%-й предоплаты приобрела тематическую композицию с целью оформления витрины к празднику стоимостью 8 400 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 1 400 000 руб. Данная композиция введена в эксплуатацию в качестве основного средства в этом же месяце.
Согласно заключению комиссии по проведению амортизационной политики основное средство будет использоваться 2 месяца в году (в феврале – марте), начисление амортизации производится линейным способом исходя из срока полезного использования – 5 лет.
_________________________
* Амортизация начислена без учета переоценки.
** Начисление амортизации линейным способом производится по вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, а прекращается по выбывшим объектам основных средств – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитывают исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах, и их утверждает комиссия. В этом случае сумму амортизационных отчислений включают в расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году (пп. 30, 32, 34, 36 Инструкции № 37/18/6).
Правильно отражайте затраты по оформлению витрин с привлечением дизайнерской организации
Расходы по оплате услуг дизайнерской организации, связанные с производством и реализацией товаров (в нашем случае связанные с праздничным оформлением витрин), могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, независимо от наличия в штате торговой организации работников, выполняющих аналогичные функции.
Данный вывод вытекает из норм ст. 131 НК, в которой оговорен перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли. Расходы на оплату услуг дизайнерской организации по оформлению витрин в вышеуказанной статье не поименованы.
При заключении договора следует учесть, будут ли выполняться работы с использованием материалов заказчика или из материалов, приобретаемых дизайнерской организацией для исполнения договора. Если в качестве материалов предполагается использование декоративных элементов, то целесообразно в договоре предусмотреть условие использования материалов исполнителя.
Пример 4
Организация розничной торговли по договору с условием 100%-й предоплаты приобрела услуги дизайнерской организации по оформлению витрин ко Дню Защитника Отечества на сумму 6 000 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 1 000 000 руб. При оформлении витрин были использованы материалы организации, переданные дизайнерской организации как материалы заказчика, на сумму 700 000 руб. (без учета НДС).
