Ситуация
Организация имеет склад готовой продукции, подъезды к которому не обустроены. Она приобрела железобетонные плиты и уложила их перед складом готовой продукции, на земельном участке, принадлежащем организации, чтобы покупателям было удобно подъезжать к складу.
Производственная проблема решена, но у бухгалтера возник вопрос: каким образом следует учитывать понесенные организацией расходы, если стоимость одной плиты составляет 2 400 000 руб. без НДС?
Буквальных ответов на этот вопрос нормативные документы не содержат.
Каковы критерии отнесения объекта к основным средствам? Обратимся к Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 118)).
В качестве основных средств организации принимают к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий (п. 2 Инструкции № 118):
– активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
– активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
– активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
– активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т.е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций (п. 5 Инструкции № 118).
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
С учетом вышеизложенных норм законодательства приобретенные железобетонные плиты, уложенные перед складом готовой продукции для того, чтобы покупателям было удобно подъезжать к складу, организация может учесть в качестве объекта основных средств.
Отметим, что принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче основных средств, форма которого утверждена постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 "Об установлении форм акта о приемепередаче основных средств, акта о приемепередаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов".
Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухгалтерском учете, следует отражать так:
Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" – К-т 10, 69, 70 60, 76 и др.
– на сумму фактических затрат, формирующих первоначальную стоимость основного средства;
Д-т 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" – К-т 60, 76
– на сумму НДС, предъявленного поставщиками;
Д-т 01 – К-т 08
– принятие основного средства к бухгалтерскому учету.
В соответствии с нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161, данному основному средству можно присвоить шифр 20223 "Дороги ведомственные производственные автомобильные, покрытия площадок и аэродромов: щебеночные, гравийные, грунтовые, стабилизированные вяжущими материалами, и колейные железобетонные" с нормативным сроком службы 15 лет.
Напомним, что распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств, а также выбор и пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объектов исходя из установленных базовых режимов работы этих объектов осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики в организации (Перечень функций комиссии по проведению амортизационной политики в приложении 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6.
Начисленную сумму амортизации основных средств следует отражать по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" и др. и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 7 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Для целей налогообложения прибыли следует учитывать норму ст. 130 Налогового кодекса РБ: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражают амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации.
Таким образом, начисленную организацией амортизацию по объекту основных средств, используемому в предпринимательской деятельности, следует отражать в бухгалтерском учете записью: Д-т 44 "Расходы на реализацию" – К-т 02 "Амортизация основных средств", иучитывать при налогообложении прибыли.
От редакции:
Следует обратить внимание на определенное противоречие между Инструкцией № 50 и Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, в части порядка отражения сумм амортизации основных средств.
Инструкцией № 50 предусмотрено, что амортизацию следует относить на счета 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.
В Инструкции № 102 содержится норма о том, что себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.
К прямым затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда.
В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.
В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.
В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Таким образом, поскольку суммы амортизации основных средств относятся к условнопостоянным косвенным затратам, на счете 20 они не отражаются.
