Ситуация 1
Арендатор произвел неотделимые улучшения в помещении
Организация произвела в арендованном помещении за счет собственных средств неотделимые улучшения. Договором аренды предусмотрено, что арендодатель не возмещает расходы по созданию неотделимых улучшений.
Вправе ли организация-арендатор по неотделимым улучшениям применить инвестиционный вычет?
Вправе.
Если в соответствии с договором аренды арендатор не передает арендодателю произведенные вложения в арендованные основные средства, то суммы данных вложений, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списывают в дебет счета 01 «Основные средства» (часть третья п. 22 Инструкции № 26 [1]).
Отражаемые арендатором в виде присоединенной стоимости полученного в аренду имущества капитальные затраты арендатора в неотделимые улучшения арендованного имущества, если они не возмещаются арендодателем, относятся к амортизируемым основным средствам (подп. 12.2 п. 12 Инструкции № 37/18/6 [2]).
Поскольку отражаемые как отдельный объект основных средств неотделимые улучшения относятся к амортизируемому имуществу, организация-арендатор вправе применить инвестиционный вычет к первоначальной стоимости неотделимых улучшений в месяце, с которого по ним начато начисление амортизации. При этом необходимо, чтобы указанные неотделимые улучшения классифицировались в соответствии с постановлением № 161 [3] как здания, сооружения.
Справочно: для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности:
– к зданиям относятся основные средства |*| (их части), определенные в качестве зданий законодательством Республики Беларусь, регулирующим нормативные сроки службы основных средств, за исключением зданий жилых объектов (кроме общежитий), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий сборно-разборных и передвижных;
* Об установлении нормативного срока службы основного средства
– к сооружениям относятся основные средства (их части), определенные в качестве сооружений законодательством Республики Беларусь, регулирующим нормативные сроки службы основных средств, за исключением сооружений мест отдыха и зоопарков, сооружений для стоянки или парковки автомобилей (подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК [4]).
Ситуация 2
Ввод оборудования после окончания строительства цеха
Организация приобрела производственное оборудование, которое будет смонтировано и введено в эксплуатацию после окончания строительства производственного цеха.
Вправе ли организация применить инвестиционный вычет в месяце приобретения производственного оборудования?
Не вправе.
Инвестиционным вычетом признают сумму, исчисленную от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией |*|, реставрацией.
Сумму инвестиционного вычета включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).
Если активы приняты к бухучету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации (п. 34 Инструкции № 37/16/8).
Таким образом, поскольку начисление амортизации по производственному оборудованию не начато, то организация не праве применить инвестиционный вычет в месяце приобретения.
Ситуация 3
Осуществление деятельности, по которой организация является плательщиком единого налога на вмененный доход
Организация со списочной численностью 12 человек осуществляет торговлю автомобильными стеклами, а также оказывает услуги по их установке (по виду деятельности является плательщиком единого налога на вмененный доход). Организация приобрела офисное помещение, в котором будет располагаться административно-управленческий персонал.
Вправе ли организация применить инвестиционный вычет по приобретенному офисному помещению?
Не вправе.
Положения подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК не применяются к первоначальной стоимости основных средств |*|, используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Офисное помещение используется как при осуществлении оптовой торговли, так и в деятельности по замене автомобильных стекол, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, поэтому организация не вправе применить инвестиционный вычет по приобретенному офисному помещению.
Ситуация 4
Амортизируемая стоимость основных средств и инвестиционный вычет
Организация приобрела основное средство и применила по нему инвестиционный вычет.
Следует ли для целей налогового учета уменьшать амортизируемую стоимость объекта основных средств на сумму инвестиционного вычета?
Не следует.
Затраты на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации |*| (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).
* Порядок неначисления амортизации по основным средствам, введенным в рамках инвестиционного проекта
Сумму инвестиционного вычета включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (далее – затраты) в том месяце, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Включение суммы инвестиционного вычета в затраты предусмотрено НК только в целях налогообложения и не уменьшает амортизируемую стоимость объекта основных средств для определения суммы амортизации, включаемой в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Таким образом, уменьшать амортизируемую стоимость для определения суммы амортизации, включаемой в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, на сумму инвестиционного вычета не следует.
