7 (347). Организация применяет УСН с уплатой НДС. Она оказывает услуги по разработке программного обеспечения и программ для ЭВМ иностранным заказчикам (резидентам Польши и Литвы), не состоящим на учете в белорусских налоговых органах.
Возникают вопросы:
7.1. По какой ставке нужно уплачивать налог при УСН?
По ставкам 3 % и 16 % в зависимости от вида дохода.
Для организаций – плательщиков НДС ставка налога при УСН установлена в размере 3 %, а в отношении внереализационных доходов, указанных в подп. 3.8 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), – 16 % (п. 1 ст. 289 НК).
Справочно: в подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК указаны безвозмездно полученные активы и денежные средства.
В рассматриваемой ситуации организация – плательщик НДС вправе применять ставку налога при УСН в размере 3 %.
7.2. Облагаются ли НДС обороты от реализации данных услуг?
Не облагаются.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 НК).
При оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, по сопровождению таких программ и баз данных применяют норму подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК: для целей исчисления НДС место реализации работ, услуг |*| – территория Республики Беларусь, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.
** Информация об определении места реализации при исчислении НДС
Таким образом, при оказании услуг по разработке программ для ЭВМ иностранным заказчикам, не осуществляющим деятельность на территории Республики Беларусь и местом нахождения которых не является Республика Беларусь, объект обложения НДС не возникает.
7.3. Надо ли подавать налоговые декларации по НДС в этом случае?
Декларации не подают при отсутствии объектов налогообложения.
По общему правилу налоговую декларацию представляет каждый плательщик (иное обязанное лицо) по каждому налогу, в отношении которого он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде, если иное не установлено НК или иными актами налогового законодательства (п. 2 ст. 63 НК).
Таким образом, организация – плательщик НДС не должна представлять декларации по НДС в налоговый орган при отсутствии иных объектов налогообложения, кроме оборотов по реализации услуг по разработке программного обеспечения и программ для ЭВМ нерезидентам Республики Беларусь, которые не осуществляют деятельность в Республике Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) не является Республика Беларусь.
