Судник Надежда Петровна в 1999 г. окончила Минский финансово-экономический колледж, в 2007 г. – Белорусский государственный экономический университет. C 1999 г. работала в налоговых органах в должности специалиста, начальника отдела консультаций. С октября 2012 г. работает в Минфине РБ в должности заместителя начальника управления – начальника отдела налогообложения доходов главного управления налоговой политики и доходов бюджета.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС, оказывает услуги общественного питания: реализация изготовленных в сезонном кафе хот-догов, гамбургеров и т.п. Кроме того, кафе реализует безалкогольные напитки в бутылках, жевательную резинку.
Имеет ли право организация при наличии раздельного учета применять ставку налога при УСН в размере 3 % в отношении выручки от реализации покупных товаров (безалкогольных напитков в бутылках, жевательной резинки и т.п.)?
Имеет.
Для организаций, осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС, с численностью работников в среднем за период с начала года не более 15 человек, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд. бел. руб., ставка налога при УСН установлена в размере 3 %. Данная ставка применима в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (п. 2 ст. 289 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Под приобретенными товарами понимаются товары, приобретенные и реализуемые в неизменном состоянии.
Определения терминов, характеризующих сферы деятельности розничной торговли и общественного питания, приведены в ст. 9 и 10 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З "О торговле":
– розничная торговля – вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью;
– общественное питание (торгово-производственная деятельность) – вид торговли, включающей производство, переработку, реализацию, организацию потребления продуктов питания с оказанием либо без оказания сопутствующих услуг населению.
Перечень продукции, относимой к продукции собственного производства общественного питания, поименован в Указаниях по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-торг (товарооборот) "Отчет о розничном товарообороте и запасах товаров", утвержденных постановлением Белстата от 04.07.2012 № 91 (далее – Указания).
Безалкогольные напитки промышленного производства в состав продукции собственного производства общественного питания не включаются (п. 18 Указаний).
Организации, не уплачивающие НДС, не вправе применять ставку налога при УСН, установленную абз. 3 части первой п. 1 ст. 289 НК, т.е. 3 % с уплатой НДС (п. 3 ст. 289 НК).
Для организаций, не уплачивающих НДС, ставка налога при применении УСН установлена в размере 5 % (п. 1 ст. 289 НК).
Учитывая вышеизложенное, организация имеет право одновременно применять ставки налога при УСН в размере 5 % – в части выручки от оказания услуг общественного питания и 3 % – в части выручки от реализации покупных товаров (безалкогольных напитков в бутылках, жевательной резинки и т.п.) при условии соблюдения установленных критериев валовой выручки и численности работников.
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, осуществляет несколько видов деятельности, выручка от реализации которых облагается по различным ставкам налога. В марте 2013 г. она получила внереализационные доходы.
Какая ставка налога при УСН должна быть применена по этой операции?
Ставка налога 5 %.
Внереализационные доходы организаций, не уплачивающих НДС, облагаются по ставке налога при УСН в размере 5 % (п. 3 ст. 289 НК).
Распределение внереализационных доходов пропорционально суммам выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемым по различным ставкам налога при УСН, в НК не предусмотрено. В связи с этим полученные внереализационные доходы следует облагать налогом при УСН по ставке 5 %.
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, оказывает услуги по разработке программного обеспечения как резидентам, так и нерезидентам РБ. В I квартале 2013 г. из общего объема услуг 70 % оказано резидентам иностранных государств, поэтому для целей исчисления НДС местом их реализации территория Республики Беларусь не признается.
Вправе ли организация в I квартале 2013 г. провести вычет всей суммы "входного" НДС без отнесения части налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав?
Вправе.
В отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включение сумм НДС в затраты плательщика предусмотрено пп. 2 и 3 ст. 106 НК.
Справочно: до 2013 г. указанные положения применялись также в отношении оборотов по реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признавалась территория Республики Беларусь.
С 1 января 2013 г. у организации отсутствует обязанность по отнесению сумм НДС в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в отношении оборотов по оказанию услуг по разработке программного обеспечения резидентам иностранных государств. В данной ситуации суммы уплаченного НДС без включения его части в затраты организация вправе принимать к вычету в общеустановленном порядке.
Организация в 2012 г. применяла общеустановленный порядок налогообложения. При приобретении в 2012 г. транспортного средства она воспользовалась правом применения амортизационной премии и отнесла в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) часть первоначальной стоимости транспортного средства. С 1 января 2013 г. организация перешла на применение УСН.
Следует ли в данной ситуации с суммы амортизационной премии доплатить налог на прибыль либо налог при УСН?
Не следует.
Для целей исчисления налога на прибыль предусмотрено включение в состав внереализационных доходов суммы части первоначальной стоимости (ее части) основного средства (его части), включенной в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении. В случае отчуждения основных средств (их частей), передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, по которым плательщиком часть первоначальной стоимости включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, ранее, чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету, по данной операции возникает внереализационный доход. Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование.
Справочно: для целей исчисления налога при УСН к доходам, включаемым в объект обложения налогом при УСН, относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.2–3.4, 3.17 п. 3 ст. 128 НК (пп. 1 и 2 ст. 288 НК).
НК предусмотрено включение суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов только в случае отчуждения транспортного средства, передачи варенду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование ранее, чем по истечении 3 лет с момента его принятия к бухгалтерскому учету. В таких случаях организация на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование сумму амортизационной премии включит в состав внереализационных доходов и уплатит налог в зависимости от применяемой системы налогообложения: либо налог на прибыль, либо налог при УСН.
При переходе с общеустановленного порядка налогообложения на применение УСН включение суммы амортизационной премиив состав внереализационных доходов не предусмотрено, соответственно отсутствует необходимость исчисления и уплаты налога на прибыль и (или) налога при УСН.
Организация (арендодатель) осуществляет деятельность по сдаче в аренду недвижимости. Договором аренды предусмотрено возмещение арендатором стоимости коммунальных услуг, не включенных в арендную плату. В 2011 г. организация-арендодатель применяла общеустановленный порядок налогообложения с отражением выручки от реализации услуг "по оплате". С 2012 г. она перешла на применение УСН с ведением бухгалтерского учета и отражением выручки от реализации "по отгрузке". В январе 2012 г. от арендатора поступила оплата коммунальных платежей за декабрь 2011 г.
Подлежали ли обложению налогом при УСН поступившие в январе 2012 г. коммунальные платежи за декабрь 2011 г.?
Не подлежали.
У организаций, осуществляющих деятельность по сдаче имущества в аренду, в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются сумма арендной платы, а также сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату (ст. 288 НК).
В 2012 г. при ведении бухгалтерского учета методом "по отгрузке" арендную плату и суммы возмещаемых расходов в налогооблагаемую базу налога при УСН необходимо было включать по факту сдачи имущества в аренду (п. 4 ст. 288 НК, в редакции, действовавшей в 2012 г.).
С 17 июля 2012 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 11.07.2012 № 312 "О некоторых вопросах налогообложения и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" (далее – Указ № 312), подп. 1.6 п. 1 которого определено, что датой отражения сумм возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату, в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы по налогу при УСН при сдаче имущества в аренду является:
– дата поступления арендодателю возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме);
– дата иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов (в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц).
С 1 января 2013 г. приведенная норма Указа № 312 перенесена в НК.
Таким образом, начиная с 17 июля 2012 г. для всех плательщиков независимо от принятого метода ведения учета датой включения возмещаемых расходов в валовую выручку является дата поступления денежных средств либо дата иного прекращения обязательства.
С учетом вышеизложенного коммунальные платежи за декабрь 2011 г., поступившие в январе 2012 г., не следует включать в налоговую базу при УСН, так как датой сдачи имущества в аренду за декабрь является 31 декабря 2011 г.
У коммерческой организации, применяющей УСН, общая площадь принадлежащего ей на праве собственности здания составляет 2 500 м2. По состоянию на 1 января 2013 г. сдано в аренду 300 м2 здания.
Каков порядок исчисления налога на недвижимость в 2013 г. у коммерческой организации?
От остаточной стоимости всего здания.
С 1 января 2013 г. организации, применяющие УСН, исчисляют и уплачивают налог на недвижимость в общем порядке, если иное не установлено подп. 3.13 п. 3 ст. 286 НК.
Исчисление и уплата налога на недвижимость не производится по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование):
– организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 ст. 184 НК, не превышает 1 500 м2;
– бюджетными организациями, республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданными в виде юридических лиц.
Приведенный порядок налогообложения установлен подп. 3.13.1 и 3.13.2 п. 3 ст. 286 НК.
В рассматриваемой ситуации организации следует с 2013 г. исчислять налог на недвижимость от остаточной стоимости всего здания, так как общая площадь здания превышает установленный критерий 1 500 м2.
У коммерческой организации, применяющей УСН, общая площадь принадлежащего ей на праве собственности здания составляет 1 200 м2. По состоянию на 1 января 2013 г. сдано в аренду 900 м2 здания.
Необходимо ли в этом случае исчислять налог на недвижимость?
Да, от стоимости части здания, сданной в аренду.
Так как общая площадь здания не превысила установленный критерий 1 500 м2, организация с 2013 г. исчисляет и уплачивает налог на недвижимость только за часть здания, переданного в аренду, т.е. за 900 м2.
У бюджетной организации, применяющей УСН, общая площадь здания составляет 2 500 м2. По состоянию на 1 января 2013 г. сдано в аренду 300 м2 здания.
Необходимо ли в указанной ситуации исчислять налог на недвижимость?
Бюджетные организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на недвижимость в общем порядке только в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование.
Не подлежат обложению налогом на недвижимость у бюджетных организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:
– бюджетным организациям;
– организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;
– бюджетными организациями и учреждениями образования потребительской кооперации – организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;
– учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, – организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;
– Нацбанком и его структурными подразделениями, коллегиями адвокатов;
– дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;
– специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;
– научным организациям;
– центрам трансфера технологий;
– научно-технологическими парками – их резидентам;
– организациям культуры.
Изложенный подход к исчислению налога на недвижимость определен п. 2 ст. 186 НК.
В рассматриваемой ситуации бюджетная организация с 2013 г. исчисляет и уплачивает налог на недвижимость за часть здания, переданного в аренду, т.е. за 300 м2. При этом, если организация-арендатор относится к перечисленным в п. 2 ст. 186 НК, исчисление и уплата налога на недвижимость не производятся.
У коммерческой организации, применяющей УСН, общая площадь принадлежащего ей на праве собственности здания составляет 1 300 м2. В марте 2013 г. организацией у физического лица взято по договору аренды здание площадью 250 м2.
Необходимо ли в указанной ситуации исчислять налог на недвижимость?
Да, с апреля 2013 г.
При расчете критерия 1 500 м2 учитывается общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 ст. 184 НК.
При увеличении (уменьшении) общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест до размера, превышающего (не превышающего) 1 500 м2, применяется порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, представления налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость, установленный п. 7 и частью второй п. 10 ст. 189 НК.
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами РБ), плательщиком признается организация-арендатор (часть первая п. 1 ст. 184 НК).
Сумма налога исчисляется от остаточной стоимости капитальных строений (зданий,сооружений), их частей, машино-мест на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место признание плательщиками налога на недвижимость, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 7 ст. 189 НК).
С учетом изложенного организации следует исчислить налог на недвижимость исходя из остаточной стоимости капитальных строений на 1 апреля 2013 г. и ставки налога в размере 0,75 %, так как общая площадь зданий превысила 1 500 м2 в марте 2013 г. (1 300 + 250 = 1 550 м2).
