Уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, кроме случаев, предусмотренных п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ) (подп. 2.1 п. 2 ст. 286 НК РБ).
Рассмотрим необходимость исчисления плательщиком налога на прибыль в том случае, когда он применяет УСН.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ НАЧИСЛЕНИИ ДИВИДЕНДОВ
Для организаций, применяющих УСН, сохранен общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК РБ (подп. 3. 10 п. 3 ст. 286 НК РБ).
Справочно: дивидендом признают любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравнены доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 НК РБ).
Объект налогообложения по дивидендам
Объектом обложения налогом на прибыль признают дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 126 НК РБ).
Соответственно если налогоплательщик применяет УСН и начисляет дивиденды, то у него помимо объекта обложения налогом при УСН возникает также объект обложения налогом на прибыль – дивиденды.
Пример 1
ООО, применяющее УСН с уплатой НДС, в 2012 г. начислило дивиденды своим учредителям. ООО в связи с наличием объектов налогообложения следует произвести исчисление налога при УСН и налога на прибыль по дивидендам.
Д-т 84 – К-т 75-2, 70
– начислены дивиденды учредителям;
Д-т 75-2, 70 – К-т 68
– начислен налог на прибыль по ставке 12 % (подоходный налог по доходам физических лиц);
Д-т 75-2, 70 – К-т 51, 52, 50
– перечислены (выплачены) дивиденды участникам*.
___________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Налоговая база
Налоговую базу налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяют белорусские организации, начислившие дивиденды.
Исчисление налоговой базы производят по формуле:
НБ = К × (ДН – ДП),
где НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, необходимо пересчитать в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывают в размере, не превышающем значение показателя ДН (п. 5 ст. 141 НК РБ).
Пример 2
Общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов, составила 2 000 тыс. руб. (показатель ДН). Сумма дивидендов, причитающаяся учредителю "А", равна 500 тыс. руб. Организация не является учредителем других организаций, поэтому она не получает дивиденды от них.
Показатель К будет равен 0,25 (500 / 2 000).
Сумма налоговой базы (показатель НБ) по учредителю "А" составит 500 тыс. руб. (0,25 × (2 000 – 0)).
Пример 3
Общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов за 2011 г., составила 2 000 тыс. руб. (показатель ДН). Сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды за 2011 г., равна 1 400 тыс. руб.
Сумма дивидендов, причитающаяся учредителю "А", – 500 тыс. руб.
Показатель К будет равен 0,25 (500 / 2 000).
Сумма налоговой базы (показатель НБ) по учредителю "А" составит 150 тыс. руб. (0,25 × (2 000 – 1400)).
Уменьшение налоговой базы при исчислении налога при УСН на сумму начисленных дивидендов не предусмотрено.
Дата начисления дивидендов
Датой начисления дивидендов признают дату принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, – дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (п. 5 ст. 141 НК РБ).
Пример 4
Унитарное предприятие, применяющее УСН без уплаты НДС, начислило в бухгалтерском учете сумму дивидендов собственнику за 2011 г. 7 марта 2012 г. Следовательно, датой начисления дивидендов следует считать 7 марта 2012 г.
Важно! Дату начисления дивидендов необходимо знать для того, чтобы установить налоговый период, за который необходимо произвести исчисление и уплату налога на прибыль с начисленных дивидендов.
Ставка налога на прибыль
Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 12 % (п. 5 ст. 142 НК РБ). При этом налоговую базу нужно умножить на 12 и разделить на 100.
Пример 5
Сумма налоговой базы по начисленным дивидендам составляет 500 тыс. руб. Сумма налога на прибыль по начисленным дивидендам будет равна 60 тыс. руб. (500 × 12 / 100).
Налоговый период по дивидендам
Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признают календарный месяц (п. 1 ст. 143 НК РБ).
Сумму налога на прибыль с дивидендов исчисляют как произведение налоговой базы и налоговой ставки, которую удерживают и перечисляют в бюджет белорусские организации, начислившие дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, они имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК РБ.
Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производят налоговые агенты не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.
Пример 6
Унитарное предприятие, применяющее УСН с определением налоговой базы для исчисления налога при УСН в виде валового дохода, начислило дивиденды собственнику за 2011 г. 10 апреля 2012 г. Перечисление сумм исчисленного налога на прибыль с начисленных дивидендов следует произвести не позднее 22 мая 2012 г.
Льготы по дивидендам
Не относят к объекту обложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные:
– общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению" унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;
– венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду (далее – Белинфонд) инновационными организациями.
Налоговую льготу применяют венчурные организации, Белинфонд в случае, если доля выручки инновационной организации от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), относимых к этой категории в соответствии с законодательством, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающимитогом с начала года, составляет не менее 50 % в общем объеме выручки такой инновационной организации. Для подтверждения налоговой льготы инновационная организация должна представить в налоговый орган по месту постановки ее на учет заключение об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным, выданное Госкомитетом по науке и технологиям РБ, не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам истекшего календарного года.
Справочно: в целях исчисления налога на прибыль под инновационной организацией понимают организацию, осуществляющую инновационную деятельность и (или) производящую высокотехнологичные товары (работы, услуги) (п. 5 ст. 126 НК РБ).
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ
Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг (подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК РБ). В валовую выручку при исчислении налога при УСН не следует включать выручку от реализации (погашения) ценных бумаг (п. 2 ст. 288 НК РБ).
Важно! Не вправе применять УСН организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг (подп. 5.1 п. 5 ст. 286 НК РБ).
Исчисление и уплату налога на прибыль при реализации производят в общеустановленном порядке, но с учетом особенностей, изложенных в ст. 138 НК РБ.
При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитывают (принимают) исходя из цены их реализации и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода.
Важно! В доходы плательщика не включают суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Под накопленным процентным (купонным) доходом понимают часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска такой ценной бумаги или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги) (подп. 1.1 п. 1 ст. 138 НК РБ).
Операции с ценными бумагами: из чего складываются расходы
При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяют исходя из расходов:
– на приобретение, реализацию или погашение ценных бумаг;
– оплату услуг фондовой биржи, депозитария;
– оплату услуг иных профессиональных участников рынка ценных бумаг;
– оплату иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС.
Пример 7
Организация применяет УСН и не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Она приобрела ценные бумаги, используя услуги брокерской организации. Стоимость этих бумаг – 10 000 000 руб., а стоимость услуг брокерской организации – 1 200 000 руб. Впоследствии ценные бумаги были реализованы за 13 000 000 руб. с оплатой брокерских услуг стоимостью 1 300 000 руб. Валовая прибыль от реализации таких бумаг составит 500 000 руб. (13 000 000 – 1 300 000 – 10 000 000 – 1 200 000). Выручку от реализации ценных бумаг в размере 13 000 000 руб. не следует включать в валовую выручку при исчислении налога при УСН.
От редакции:
Рассмотрим отражение приведенных операций в учете в таблице:
При исчислении налога на прибыль отдельные доходы учитывать не нужно
При определении валовой прибыли не учитывают доходы от операций:
– с государственными ценными бумагами, выпускаемыми Минфином от имени Республики Беларусь;
– облигациями, выпускаемыми Нацбанком, и векселями, выдаваемыми Нацбанком, – в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;
– облигациями, выпускаемыми банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости;
– облигациями, выпускаемыми с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 НК РБ налоговыми резидентами РБ;
– облигациями местных исполнительных и распорядительных органов.
Доходы от операций с указанными ценными бумагами определяют в виде разницы:
– между ценой погашения (оплаты) и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенной на сумму расходов по данным операциям, – при погашении (оплате) ценных бумаг их эмитентом в форме, установленной законодательством, по окончании срока обращения ценных бумаг;
– между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенной на сумму расходов по данным операциям, – при купле-продаже ценных бумаг плательщиками.
Пример 8
Организация приобрела государственные краткосрочные облигации Минфина за 10 000 000 руб. Цена погашения этих облигаций составила 11 500 000 руб. Оплат услуг на фондовом рынке равна 600 000 руб. Доход, неучитываемый при определении валовой прибыли, – 900 000 руб. (11 500 000 – 10 000 000 – 600 000). Не учитывается этот доход и при исчислении налога при УСН.
