Сумму налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) исчисляют нарастающим итогом с начала налогового периода.
Справочно: налоговым периодом налога при УСН признают календарный год.
Отчетный период по налогу при УСН представляет собой:
календарный месяц – для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;
календарный квартал – для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (пп. 2 и 3 ст. 290 Налогового кодекса РБ, далее – НК РБ).
Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по налогу при УСН за апрель 2011 г. на основании следующих данных:
– организация применяет УСН с уплатой НДС;
– отчетным периодом принят календарный месяц как по НДС, так и по налогу при УСН;
– фактическую реализацию организация определяет методом "по оплате";
– численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составила 47 сотрудников с фондом заработной платы 282 000 тыс. руб.
Налоговая декларация по налогу при УСН за январь – март 2011 г. выглядит следующим образом:
Рассмотрим операции, произведенные организацией в апреле.
Операция 1
Поступила выручка от реализации отгруженных в апреле товаров в размере 360 000 тыс. руб. Исчисление НДС по этим товарам производится по ставке 20 %. Сумма НДС составит 60 000 тыс. руб. (360 000 × 20 / 120).
Важно! В валовую выручку не включают суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК РБ (п. 2 ст. 288 НК РБ).
В стр. 1, 2 и 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо указать сумму валовой выручки и налоговой базы в размере 300 000 тыс. руб. (360 000 – 60 000).
Операция 2
Поступила выручка от реализации консультационных услуг, оказанных резиденту РФ в феврале 2011 г., в размере 40 000 тыс. руб. Стоимость этих работ составила 47 200 тыс. руб. Российский покупатель, исполняя обязанности налогового агента, удержал из суммы оплаты НДС в размере 7 200 тыс. руб.
Важно! В валовую выручку не включают суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, – для организаций, применяющих УСН и уплачивающих НДС (п. 2 ст. 288 НК РБ).
Д-т 51, 52 – К-т 90 – 40 000 тыс. руб.
– поступила часть выручки от иностранного покупателя за минусом НДС, удержанного им в бюджет своего государства;
Д-т 92 – К-т 90 – 7 200 тыс. руб.
– на сумму НДС, удержанного покупателем*.
____________________
* Здесь и далее корреспонденции счетов составлены редакцией.
Важно! Реализованными за пределы Республики Беларусь считают услуги, местом реализации которых не признана территория Республики Беларусь (п. 1 ст. 289 НК РБ). В 2011 г. ставка налога при УСН по таким операциям составляет 3 %.
Место реализации услуг определяют в соответствии со ст. 33 НК РБ.
Местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Данное условие следует применять в отношении оказания консультационных услуг и иных идентичных услуг. В приведенной ситуации покупателем является резидент РФ. Следовательно, место реализации – территория Российской Федерации. Уплату НДС в Республике Беларусь по этой операции исчислять и производить не следует.
В стр. 1, 1.1, 2 и 2.6 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо указать сумму валовой выручки и налоговой базы в размере 40 000 тыс. руб. (47 200 – 7 200).
Операция 3
Поступила предварительная оплата за услуги в сумме 36 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 6 000 тыс. руб. Эти услуги в апреле 2011 г. оказаны не были.
В связи с тем что предварительная оплата не может быть отнесена к выручке от реализации, в т.ч. и услуг, до момента оказания услуг, налог при УСН за апрель 2011 г. не исчисляют и сумму валовой выручки в размере 30 000 тыс. руб. (36 000 – 6 000) в налоговой декларации по налогу при УСН не отражают.
Операция 4
Поступили денежные средства от реализации иностранной валюты в размере 150 000 тыс. руб.
Важно! В валовую выручку не включают выручку от продажи иностранной валюты (п. 2 ст. 288 НК РБ).
Валовая выручка в сумме 150 000 тыс. руб. не может быть включена в налоговую базу для исчисления налога при УСН и в налоговой декларации по налогу при УСН не должна быть отражена.
Д-т 57 – К-т 52
– отражена стоимость реализуемой иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ на дату ее списания со счета;
Д-т 91 – К-т 57
– отражена стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ на дату ее продажи;
Д-т 51 – К-т 91
– отражена выручка от продажи валюты;
Д-т 91 – К-т 51, 76
– отражены расходы, связанные с продажей валюты;
Д-т 57, 76, 52 (92) – К-т 92 (57, 76, 52)
– отражены курсовые разницы.
От редакции:
С 27 мая 2011 г. вступило в силу постановление Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте", которое позволяет коммерческим организациям относить курсовые разницы по дебиторской и кредиторской задолженности на доходы (расходы) будущих периодов и в дальнейшем списывать их на внереализационные доходы (расходы) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.
Операция 5
От покупателя товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, поступил штраф в размере 880 тыс. руб. за несвоевременную оплату.
Справочно: к внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК РБ в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.
Внереализационные доходы определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически получены плательщиком (п. 2 ст. 128 НК РБ).
В состав внереализационных доходов включают суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК РБ).
Важно! В валовую выручку не включают суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК РБ (п. 2 ст. 288 НК РБ).
Налоговую базу по НДС увеличивают на суммы, фактически полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК РБ). Соответственно от полученного штрафа следует исчислить НДС, сумма которого составит 80 тыс. руб. (880 × 10 / 110).
Д-т 51 – К-т 92 – 880 тыс. руб.
– на сумму полученного штрафа;
Д-т 92 – К-т 68 – 80 тыс. руб.
– исчислен НДС от суммы штрафа.
В стр. 1, 2 и 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует указать 800 тыс. руб. (880 – 80).
Операция 6
Поступила выручка от реализации товаров, принятых на комиссию, в размере 192 000 тыс. руб. Сумма комиссионного вознаграждения составляет 10 % от выручки от реализации (19 200 тыс. руб.). Сумма НДС с суммы комиссионного вознаграждения равна 3 200 тыс. руб. (19 200 × 20 / 120).
Важно! В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включают при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица суммы полученного им вознаграждения, а также дополнительной выгоды (п. 2 ст. 288 НК РБ).
В стр. 1, 2 и 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует указать сумму валовой выручки и налоговой базы в размере 16 000 тыс. руб. (19 200 – 3 200).
В учете комиссионера:
Д-т 004 – 192 000 тыс. руб.
– на стоимость полученного товара;
Д-т 45 – К-т 76 – 192 000 тыс. руб.
– на стоимость товара, отгруженного покупателю;
одновременно:
К-т 004 – 192 000 тыс. руб.
– на стоимость товара, отгруженного покупателю;
Д-т 51 – К-т 62 – 192 000 тыс. руб.
– на стоимость поступившей от покупателя оплаты;
Д-т 62 – К-т 45 – 192 000 тыс. руб.
– отражена стоимость реализованного товара;
Д-т 76 – К-т 51 – 172 800 тыс. руб. (192 000 – 19 200)
– на часть поступившей выручки, перечисленной комитенту;
Д-т 76 – К-т 90 – 19 200 тыс. руб.
– на часть поступившей выручки в размере комиссионного вознаграждения;
Д-т 90 – К-т 68 – 3 200 тыс. руб.
– на сумму НДС в размере 20 %, исчисленного из комиссионного вознаграждения.
Операция 7
Получена арендная плата в размере 7 200 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 200 тыс. руб. (7 200 × 20 / 120).
В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включают при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) сумму арендной платы (лизинговых платежей), полученной арендодателем (лизингодателем) (п. 2 ст. 288 НК РБ).
В стр. 1, 2 и 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует указать сумму валовой выручки и налоговой базы в размере 6 000 тыс. руб. (7 200 – 1 200).
Операция 8
Получена выручка от реализации приобретенных ранее ценных бумаг в размере 6 000 тыс. руб.
Важно! Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг (подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК РБ).
Таким образом, при реализации ценных бумаг следует исчислять и уплачивать налог на прибыль без уплаты налога при УСН при получении выручки от реализации ценных бумаг.
Д-т 51 – К-т 91 – 6 000 тыс. руб.
– получена выручка от реализации приобретенных ранее ценных бумаг;
Д-т 91 – К-т 58-1 – 5 900 тыс. руб. (условно)
– отражена стоимость реализуемых ценных бумаг;
Д-т 91 – К-т 99 – 100 тыс. руб.
– отражена прибыль от реализации ценных бумаг;
Д-т 99 – К-т 68 – 24 тыс. руб.
– начислен налог на прибыль по указанной операции.
Операция 9
Поступила выручка от реализации товаров, отгруженных в феврале 2011 г. за пределы Республики Беларусь, в размере 220 000 тыс. руб. Документы, являющиеся основанием для применений нулевой ставки по НДС, получены в апреле 2011 г.
В стр. 1, 1.1, 2 и 2.6 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть 220 000 тыс. руб.
Операция 10
В апреле 2011 г. было установлено, что в налоговой декларации по налогу при УСН за февраль 2011 г. не была учтена выручка от реализации товаров в пределах Республики Беларусь в размере 8 400 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 400 тыс. руб.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
В стр. 1, 2 и 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует указать сумму валовой выручки и налоговой базы в размере 7 000 тыс. руб. (8 400 – 1 400). Необходимо также заполнить разд. II "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки", в котором следует отразить сумму налога при УСН в размере 420 тыс. руб. (7 000 × 6 / 100).
Операция 11
В апреле 2011 г. покупатель возвратил товары, которые были ему отгружены в феврале 2011 г. с применением ставки НДС в размере 10 %. Стоимость возвращенных товаров составила 11 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 000 тыс. руб.
В случае возврата товаров (отказа от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН осуществляют в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав по ставкам налога, применявшимся на дату реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Если имеется отрицательное значение в стр. 2.5 налоговой декларации (в ней отражают налоговую базу для расчета налога по ставке 15 % от валового дохода), то в стр. 3.5 нужно указать 0 %, за исключением случаев, когда уменьшение суммы налога при УСН, отражаемой по стр. 3.5, вызвано возвратом товаров в налоговых (отчетных) периодах, в которых плательщик не использует в качестве налоговой базы валовой доход (п. 39 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
В стр. 1, 2 и 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН указывают сумму валовой выручки и налоговой базы в размере (–)10 000 тыс. руб. (11 000 – 1 000).
Далее произведем расчет валовой выручки, налоговой базы и суммы налога при УСН нарастающим итогом за отчетный период (апрель) и заполним налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН.
