Ситуация 1
Организация применяет УСН с уплатой НДС. В связи с получением внереализационных доходов в виде сумм штрафа был исчислен НДС с этих доходов.
Следует ли при расчете налога при УСН исключить эту сумму НДС?
Следует.
При определении валовой выручки, которая представляет собой налоговую базу при исчислении налога при УСН, необходимо руководствоваться п. 2 ст. 288 НК РБ. Так, организации, применяющие УСН с уплатой НДС, суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК РБ, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах по законодательству этих государств, не включают в валовую выручку.
Налоговую базу по НДС следует увеличивать на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК РБ).
Исходя из этого организация, применяющая УСН с уплатой НДС, имеет право уменьшить налоговую базу для исчисления налога при УСН на сумму НДС, исчисленную от внереализационных доходов.
Пример
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, получила в августе 2011 г. сумму штрафа от покупателя товаров в размере 240 000 руб. Сумма НДС, исчисленная от этой суммы штрафа, составит 40 000 руб. (240 000 × 20 / 120). Сумма налоговой базы для исчисления налога при УСН будет равна 200 000 руб. (240 000 – 40 000).
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, выделила покупателю сумму НДС исходя из ставки 10 %.
Следует ли организации исчислять НДС с этого оборота, если сверку расчетов с покупателем она не производила?
Следует.
Организации, освобождаемые от исчисления и уплаты НДС, а также организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС не исчисляют. Расчетные и первичные учетные документы, применяемые при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав, они выписывают без выделения сумм НДС и их предъявления покупателю. Причем в указанных документах должна быть сделана запись или поставлен штамп "Без НДС" (п. 6 ст. 105 НК РБ).
Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Корректировка продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п. 8 ст. 105 НК РБ).
Положения п. 8 ст. 105 НК РБ распространяются также на организации, не являющиеся плательщиками НДС.
При этом установлено, что суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах организациями, применяющими УСН без его уплаты, покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам налога в Республике Беларусь и уплаченные в бюджет этими организациями (за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем), в налоговую базу налога при УСН организации не включают (п. 3 ст. 288 НК РБ).
Поскольку сверка расчетов с покупателем не производилась, продавец должен исчислить и уплатить НДС по ставке 10 % с представлением в установленном порядке декларации (расчета) по НДС до конца текущего налогового периода с уменьшением на эту сумму НДС налоговой базы при исчислении налога по УСН.
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, выделила покупателю – нерезиденту РБ, который не является плательщиком в Республике Беларусь, сумму НДС исходя из ставки 18 %.
Надо ли организации исчислять НДС с этого оборота, если сверка расчетов с покупателем не производилась?
Нет.
Поскольку сумма НДС была излишне предъявлена неплательщику Республики Беларусь, то продавцу не следует производить исчисление и уплату НДС в Республике Беларусь, а значит, и уменьшение налоговой базы при исчислении налога при УСН на сумму НДС организация не осуществляет.
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, в июле 2011 г. приобрела на территории Республики Беларусь товары у иностранной организации, не осуществляющей на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство и не состоящей в связи с этим на учете в налоговых органах республики с учетом сумм НДС.
Имеет ли право покупатель в августе при исчислении НДС по приобретенным товарам у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, вычесть суммы НДС, уплаченные при приобретении других товаров?
Не имеет.
Организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, относят на увеличение их стоимости. Данное положение распространяется также на организации, приобретающие (ввозящие) товары (работы, услуги), имущественные права, при реализации (отгрузке) которых ими исчислен НДС в соответствии с п. 8 ст. 105 НК РБ (п. 7 ст. 106 НК РБ).
Таким образом, при исчислении НДС по приобретенным товарам у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, права на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении других товаров, не возникает, так как данные суммы налога должны быть отнесены на увеличение стоимости этих товаров.
Д-т 18 – К-т 68
– исчислен НДС от стоимости указанных товаров;
Д-т 10, 41 – К-т 18
– отнесен исчисленный НДС на стоимость товаров*.
Ситуация 5
Организация, применяющая УСН, реализовала товары другой белорусской организации с последующим вывозом этих товаров покупателем за пределы Республики Беларусь.
Имеет ли право продавец на применение ставки налога при УСН в размере 2 %?
Не имеет.
С 1 апреля 2011 г. по 31 декабря 2013 г. организации, являющиеся плательщиками налога при УСН, уплачивают налог при УСН по ставке 2 % в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (Указ № 358).
Это положение применяют при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ) за пределы территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 Указа № 358).
Для целей Указа № 358 под реализацией за пределы Республики Беларусь товаров следует понимать отчуждение товаров плательщиком иностранным юридическим и (или) физическим лицам (в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии или иных аналогичных договоров) с вывозом их за пределы территории Республики Беларусь.
Поскольку товары отчуждены белорусской организации, а не иностранным юридическим и (или) физическим лицам, организация, применяющая УСН, не вправе использовать ставку налога при УСН в размере 2 %.
Организация, применяющая УСН, выполнила работы по заказу иностранной организации по производству продукции из давальческого сырья.
Имеет ли право белорусский подрядчик на применение ставки налога при УСН в размере 2 %, если результаты работ вывозят за пределы Республики Беларусь?
Имеет.
Применение ставки налога при УСН в размере 2 % возможно при наличии документального подтверждения выполнения работ иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ) за пределы территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 Указа № 358).
Для целей Указа № 358 под реализацией за пределы Республики Беларусь работ следует понимать выполнение работ плательщиком иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что результаты этих работ вывезены за пределы территории Республики Беларусь.
Поскольку результат работ был вывезен за пределы Республики Беларусь, организация имеет право на применение ставки налога при УСН в размере 2 % при наличии документального подтверждения выполнения работ.
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, за отчетный период получила 2 000 тыс. руб. сумм штрафов за несвоевременную оплату заказчиками оказываемых услуг и уплатила такие же штрафы на сумму 400 тыс. руб.
Следует ли в налоговую базу по налогу при УСН включать разницу между суммой полученных и уплаченных штрафов?
В налоговую базу следует включить 2 000 тыс. руб. – сумму полученных штрафов.
Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав как часть налоговой базы организации определяют исходя из поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в т.ч. от третьих лиц).
К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК РБ в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц (п. 2 ст. 288 НК РБ).
Внереализационными доходами признают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Их определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражают в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено ст. 128 НК РБ (пп. 1 и 2 ст. 128 НК РБ).
К внереализационным доходам относят, в частности, суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК РБ).
В состав внереализационных расходов включают в т.ч. суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК РБ).
Как видно, уменьшить налоговую базу на сумму внереализационных расходов нельзя, так как не предусмотрено включение в валовую выручку сальдо между внереализационными доходами и расходами.
Соответственно в налоговую базу налога при УСН должна быть включена сумма 2 000 тыс. руб., а не 1 600 тыс. руб. (2 000 – 400).
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, приобрела товары на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ, и уплатила НДС.
Имеет ли право организация уменьшить налоговую базу по налогу при УСН на эту уплаченную сумму НДС?
Не имеет.
В валовую выручку не включают суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК РБ (п. 2 ст. 288 НК РБ).
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленныест. 21 и 22 НК РБ.
Поскольку сумма НДС уплачена при приобретении товаров, а не при их реализации, уменьшение валовой выручки на эту сумму НДС произведено быть не может.
Организация применяет УСН с уплатой НДС и момент фактической реализации определяет методом "по отгрузке". Денежные средства от реализации товаров, отгруженных в сентябре, в этом месяце не поступили.
Можно ли при исчислении налога по УСН налоговую базу уменьшить на сумму НДС, которая не была оплачена покупателем товаров?
Можно.
В валовую выручку не включают суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК РБ (п. 2 ст. 288 НК РБ).
Следовательно, организация имеет право уменьшить валовую выручку для исчисления налога при УСН на сумму НДС, исчисленного при реализации товаров в сентябре.
Организация применяет УСН с уплатой НДС. В связи с получением внереализационных доходов в виде сумм штрафа был исчислен НДС с этих доходов.
Следует ли при расчете налога при УСН исключить эту сумму НДС?
Следует.
При определении валовой выручки, которая представляет собой налоговую базу при исчислении налога при УСН, необходимо руководствоваться п. 2 ст. 288 НК РБ. Так, организации, применяющие УСН с уплатой НДС, суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК РБ, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах по законодательству этих государств, не включают в валовую выручку.
Налоговую базу по НДС следует увеличивать на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК РБ).
Исходя из этого организация, применяющая УСН с уплатой НДС, имеет право уменьшить налоговую базу для исчисления налога при УСН на сумму НДС, исчисленную от внереализационных доходов.
Пример
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, получила в августе 2011 г. сумму штрафа от покупателя товаров в размере 240 000 руб. Сумма НДС, исчисленная от этой суммы штрафа, составит 40 000 руб. (240 000 × 20 / 120). Сумма налоговой базы для исчисления налога при УСН будет равна 200 000 руб. (240 000 – 40 000).
Ситуация 2
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, выделила покупателю сумму НДС исходя из ставки 10 %.
Следует ли организации исчислять НДС с этого оборота, если сверку расчетов с покупателем она не производила?
Следует.
Организации, освобождаемые от исчисления и уплаты НДС, а также организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС не исчисляют. Расчетные и первичные учетные документы, применяемые при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав, они выписывают без выделения сумм НДС и их предъявления покупателю. Причем в указанных документах должна быть сделана запись или поставлен штамп "Без НДС" (п. 6 ст. 105 НК РБ).
Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Корректировка продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п. 8 ст. 105 НК РБ).
Положения п. 8 ст. 105 НК РБ распространяются также на организации, не являющиеся плательщиками НДС.
При этом установлено, что суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах организациями, применяющими УСН без его уплаты, покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам налога в Республике Беларусь и уплаченные в бюджет этими организациями (за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем), в налоговую базу налога при УСН организации не включают (п. 3 ст. 288 НК РБ).
Поскольку сверка расчетов с покупателем не производилась, продавец должен исчислить и уплатить НДС по ставке 10 % с представлением в установленном порядке декларации (расчета) по НДС до конца текущего налогового периода с уменьшением на эту сумму НДС налоговой базы при исчислении налога по УСН.
Ситуация 3
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, выделила покупателю – нерезиденту РБ, который не является плательщиком в Республике Беларусь, сумму НДС исходя из ставки 18 %.
Надо ли организации исчислять НДС с этого оборота, если сверка расчетов с покупателем не производилась?
Нет.
Поскольку сумма НДС была излишне предъявлена неплательщику Республики Беларусь, то продавцу не следует производить исчисление и уплату НДС в Республике Беларусь, а значит, и уменьшение налоговой базы при исчислении налога при УСН на сумму НДС организация не осуществляет.
Ситуация 4
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, в июле 2011 г. приобрела на территории Республики Беларусь товары у иностранной организации, не осуществляющей на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство и не состоящей в связи с этим на учете в налоговых органах республики с учетом сумм НДС.
Имеет ли право покупатель в августе при исчислении НДС по приобретенным товарам у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, вычесть суммы НДС, уплаченные при приобретении других товаров?
Не имеет.
Организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, относят на увеличение их стоимости. Данное положение распространяется также на организации, приобретающие (ввозящие) товары (работы, услуги), имущественные права, при реализации (отгрузке) которых ими исчислен НДС в соответствии с п. 8 ст. 105 НК РБ (п. 7 ст. 106 НК РБ).
Таким образом, при исчислении НДС по приобретенным товарам у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, права на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении других товаров, не возникает, так как данные суммы налога должны быть отнесены на увеличение стоимости этих товаров.
Д-т 10, 41 – К-т 60
– на стоимость товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь у иностранных партнеров, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (с учетом НДС, если он выставлен поставщиком);
– на стоимость товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь у иностранных партнеров, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (с учетом НДС, если он выставлен поставщиком);
Д-т 18 – К-т 68
– исчислен НДС от стоимости указанных товаров;
Д-т 10, 41 – К-т 18
– отнесен исчисленный НДС на стоимость товаров*.
_________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Ситуация 5
Организация, применяющая УСН, реализовала товары другой белорусской организации с последующим вывозом этих товаров покупателем за пределы Республики Беларусь.
Имеет ли право продавец на применение ставки налога при УСН в размере 2 %?
Не имеет.
С 1 апреля 2011 г. по 31 декабря 2013 г. организации, являющиеся плательщиками налога при УСН, уплачивают налог при УСН по ставке 2 % в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (Указ № 358).
Это положение применяют при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ) за пределы территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 Указа № 358).
Для целей Указа № 358 под реализацией за пределы Республики Беларусь товаров следует понимать отчуждение товаров плательщиком иностранным юридическим и (или) физическим лицам (в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии или иных аналогичных договоров) с вывозом их за пределы территории Республики Беларусь.
Поскольку товары отчуждены белорусской организации, а не иностранным юридическим и (или) физическим лицам, организация, применяющая УСН, не вправе использовать ставку налога при УСН в размере 2 %.
Ситуация 6
Организация, применяющая УСН, выполнила работы по заказу иностранной организации по производству продукции из давальческого сырья.
Имеет ли право белорусский подрядчик на применение ставки налога при УСН в размере 2 %, если результаты работ вывозят за пределы Республики Беларусь?
Имеет.
Применение ставки налога при УСН в размере 2 % возможно при наличии документального подтверждения выполнения работ иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ) за пределы территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 Указа № 358).
Для целей Указа № 358 под реализацией за пределы Республики Беларусь работ следует понимать выполнение работ плательщиком иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что результаты этих работ вывезены за пределы территории Республики Беларусь.
Поскольку результат работ был вывезен за пределы Республики Беларусь, организация имеет право на применение ставки налога при УСН в размере 2 % при наличии документального подтверждения выполнения работ.
Ситуация 7
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, за отчетный период получила 2 000 тыс. руб. сумм штрафов за несвоевременную оплату заказчиками оказываемых услуг и уплатила такие же штрафы на сумму 400 тыс. руб.
Следует ли в налоговую базу по налогу при УСН включать разницу между суммой полученных и уплаченных штрафов?
В налоговую базу следует включить 2 000 тыс. руб. – сумму полученных штрафов.
Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав как часть налоговой базы организации определяют исходя из поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в т.ч. от третьих лиц).
К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК РБ в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц (п. 2 ст. 288 НК РБ).
Внереализационными доходами признают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Их определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражают в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено ст. 128 НК РБ (пп. 1 и 2 ст. 128 НК РБ).
К внереализационным доходам относят, в частности, суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК РБ).
В состав внереализационных расходов включают в т.ч. суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК РБ).
Как видно, уменьшить налоговую базу на сумму внереализационных расходов нельзя, так как не предусмотрено включение в валовую выручку сальдо между внереализационными доходами и расходами.
Соответственно в налоговую базу налога при УСН должна быть включена сумма 2 000 тыс. руб., а не 1 600 тыс. руб. (2 000 – 400).
Ситуация 8
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, приобрела товары на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ, и уплатила НДС.
Имеет ли право организация уменьшить налоговую базу по налогу при УСН на эту уплаченную сумму НДС?
Не имеет.
В валовую выручку не включают суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК РБ (п. 2 ст. 288 НК РБ).
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленныест. 21 и 22 НК РБ.
Поскольку сумма НДС уплачена при приобретении товаров, а не при их реализации, уменьшение валовой выручки на эту сумму НДС произведено быть не может.
Ситуация 9
Организация применяет УСН с уплатой НДС и момент фактической реализации определяет методом "по отгрузке". Денежные средства от реализации товаров, отгруженных в сентябре, в этом месяце не поступили.
Можно ли при исчислении налога по УСН налоговую базу уменьшить на сумму НДС, которая не была оплачена покупателем товаров?
Можно.
В валовую выручку не включают суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК РБ (п. 2 ст. 288 НК РБ).
Следовательно, организация имеет право уменьшить валовую выручку для исчисления налога при УСН на сумму НДС, исчисленного при реализации товаров в сентябре.
