Налоговые органы будут контролировать правильность исчисления отчислений в инновационные фонды
Контроль за уплатой отчислений по-прежнему будут осуществлять налоговые органы. Но с 2010 г. они будут контролировать не только уплату отчислений, но и их правильное исчисление, для чего у них появилось больше полномочий и возможностей.
Во-первых, в налоговые органы расчеты об исчисленных суммах отчислений в инновационные фонды будут обязаны представлять все плательщики отчислений (ранее в налоговые органы расчеты представляли лишь некоторые плательщики отчислений, например плательщики в инновационный фонд Витебского облисполкома).
Во-вторых, расчеты представляются в налоговые органы только по отчислениям от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг). Суммы отчислений от прибыли, которые плательщики вправе делать на добровольных началах, в расчетах не отражаются.
Представлять расчеты нужно ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговые органы по месту постановки на учет.
В-третьих, форма расчета будет установлена МНС РБ.
Вниманию читателей: инновационные фонды формируются за счет отчислений от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) организаций в размере не более 0,25 %.
Под себестоимостью продукции, товаров (работ, услуг) в целях Положения понимаются себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и (или) сумма издержек обращения реализованных в предыдущем месяце товаров, уменьшенная на сумму отчислений, исчисленных в инновационные фонды за предыдущий месяц с учетом особенностей, установленных частями второй и третьей п. 6 Положения.
При осуществлении оптовой, розничной торговли, деятельности в сфере общественного питания исчисление отчислений в инновационные фонды производится от суммы издержек обращения реализованных в предыдущем месяце товаров, формируемой в установленном законодательством порядке (без учета покупной стоимости реализуемых товаров), уменьшенной на сумму отчислений, исчисленных в инновационные фонды за предыдущий месяц.
При осуществлении деятельности в сфере бытового обслуживания населения исчисление отчислений в инновационные фонды производится от себестоимости реализованной в предыдущем месяце продукции, товаров (работ, услуг), формируемой в установленном законодательством порядке (без учета стоимости материалов, оплачиваемых заказчиком), уменьшенной на сумму отчислений, исчисленных в инновационные фонды за предыдущий месяц.
За непредставление указанных расчетов налоговые органы будут вправе применять меры ответственности, установленные ст. 13.4 Кодекса РБ об административных правонарушениях (далее – КоАП). Так, за нарушение плательщиком отчислений установленного срока представления в налоговый орган расчета при наличии подлежащей уплате суммы отчислений либо при просрочке более 3 месяцев:
– на должностное лицо организации будет налагаться штраф в размере 2 базовых величин с увеличением его на 0,5 базовой величины за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 10 базовых величин в общей сложности;
– на саму организацию будет налагаться штраф в размере 10 % от суммы отчислений, подлежащей уплате, но не менее 10 базовых величин.
В случае же, если нарушение срока представления расчета произошло повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение:
– на должностное лицо организации будет наложен штраф в размере 3 базовых величин за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 базовых величин в общей сложности;
– на саму организацию будет наложен штраф в размере 25 % от суммы отчислений, подлежащей уплате, но не менее 10 базовых величин.
Как и ранее, плательщики отчислений в инновационные фонды должны будут представлять расчеты по исчислению средств этих фондов и распорядителям средств инновационных фондов (до 1 февраля года, следующего за отчетным). За непредставление данных расчетов в этот срок или за представление расчетов, содержащих заведомо недостоверные сведения, на должностное лицо организации может быть наложен штраф в размере от 4 до 20 базовых величин (ст. 23.16 КоАП).
За несвоевременную уплату отчислений в инновационные фонды будет начисляться пеня
Налоговые органы получили право применять способы обеспечения уплаты отчислений в инновационные фонды и пеней и взыскания этих платежей, аналогичные тем, которые предусмотрены для обеспечения исполнения налоговых обязательств и взыскания налогов, сборов (пошлин).
Исполнение налогового обязательства обеспечивается, в частности, пенями, приостановлением операций по счетам в банке, арестом имущества (ст. 49 Общей части Налогового кодекса РБ).
Наиболее важным является право налоговых органов начислять на суммы отчислений пени. Пени будут начисляться в случае уплаты отчислений с нарушением установленного срока независимо от применения других способов обеспечения (приостановления операций по счету, наложения ареста на имущество), а также административных взысканий в виде штрафа, предусмотренного ст. 13.6 КоАП (об этом будет сказано ниже). Пени будут начисляться за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты отчислений (т.е. с 26-го числа месяца, следующего за отчетным).
Процентная ставка пени за каждый день просрочки принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день фактической уплаты (взыскания) суммы отчисления. Таким образом, отраженная в акте выездной налоговой проверки сумма пени (а она определяется в акте проверки исходя из числа дней начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты отчислений, по день составления акта) не является окончательной и изменится в зависимости и от продолжительности периода, который пройдет до момента фактической уплаты или взыскания отчислений, и от действующей на этот момент ставки рефинансирования Нацбанка РБ.
Пени уплачиваются или взыскиваются только после уплаты или взыскания причитающихся сумм отчислений, т.е. взысканная налоговым органом сумма задолженности в первую очередь будет засчитана в счет погашения сумм отчислений, а затем в счет уплаты пеней.
Отметим, что до 1 января 2010 г. ни в одном из актов законодательства право налоговых органов начислять пени за неуплату сумм отчислений в инновационные фонды не предусматривалось.
Что же касается взыскания неуплаченных сумм отчислений, то оно может осуществляться как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества плательщика. Поэтому, если ранее Закон РБ "О республиканском бюджете на 2009 год" позволял налоговым органам взыскивать отчисления в бесспорном порядке, то теперь они смогут обращаться в суд с целью обращения взыскания и на неденежное имущество плательщиков отчислений.
Ответственность за неуплату отчислений в инновационные фонды
Срок уплаты отчислений остался прежним – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
За его нарушение или неполную уплату отчислений плательщики отчислений в инновационные фонды в части отчислений от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг), как и ранее, будут привлекаться к ответственности, аналогичной той, которая установлена за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин), т.е. на них будет налагаться штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы отчислений, но не менее 10 базовых величин. Но, поскольку налоговые органы будут располагать данными об исчисленных суммах отчислений (по представляемым плательщиками расчетам), суммы указанных отчислений с 2010 г. будут приниматься во внимание при применении установленного в ч. 1 примечания к ст. 13.6 КоАП "сальдового" метода исчисления размера штрафа. Так, применяемые по результатам выездных проверок суммы штрафов за неуплату или неполную уплату отчислений в инновационные фонды будут исчисляться с суммы превышения всех доначисленных в ходе проверки налогов, сборов (пошлин) и отчислений по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) над суммой налогов, сборов (пошлин), отчислений, уменьшенных за тот же период.
Пример
В июле 2007 г. плательщик занизил отчисления в инновационные фонды в сумме 3 000 тыс. руб., а в сентябре этого года излишне исчислил экологический налог в сумме 500 тыс. руб. В августе 2008 г. отчисления были необоснованно занижены на 300 тыс. руб., в результате чего излишне исчислен налог на прибыль в сумме 60 тыс. руб. (отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении). В 2009 г. отчисления излишне исчислены в сумме 5 000 тыс. руб. и недоисчислен НДС (сумма, причитающаяся к уплате) на сумму 1 000 тыс. руб.
В результате штраф будет исчисляться исходя из суммы 2 740 тыс. руб.:
2 500 тыс. (положительное сальдо 2007 г.) + 240 тыс. руб. (положительное сальдо 2008 г.) + 0 (положительное сальдо за 2009 г. отсутствует).
Размер штрафа составит 548 тыс. руб. (2 740 × 0,2), а не 860 тыс. руб. (4 300 тыс. × 0,2), как было бы в случае, если бы излишне исчисленные плательщиком суммы не учитывались.
