Условия применения льготы по налогу на прибыль для коммерческих организаций, в т.ч. имеющих обособленные подразделения, реализующих товары (работы, услуги) собственного производства
Подпункты 1.1 и 1.2.1 п. 1 Декрета № 6, с учетом изменений от 20.06.2015 № 2
Льгота по налогу на прибыль может использоваться коммерческой организацией (ее обособленным подразделением) только при условии:
1) ведения раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяется льгота по налогу на прибыль, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг);
2) представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном законодательством.
При этом в выручку от реализации работ (услуг) собственного производства и затраты (расходы) по их производству и реализации не включаются соответственно стоимость имущества (в т.ч. материалов, запасных частей), использованного в целях выполнения этих работ (оказания этих услуг), предъявленная к оплате сверх цены таких работ (услуг), и затраты (расходы), относящиеся к такому имуществу (подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6).
Важно! При отсутствии раздельного учета либо непредставлении сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) льгота по налогу на прибыль |*| не применяется.
Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817, с учетом изменений от 06.06.2012 № 528
Положением определены условия и критерии отнесения произведенной продукции (работы, услуги) к продукции (работам, услугам) собственного производства.
Принадлежность продукции (работ, услуг) производителя к продукции (работам, услугам) собственного производства подтверждается сертификатом, выдаваемым Белорусской торгово-промышленной палатой (БелТПП), унитарными предприятиями БелТПП, их представительствами и филиалами (п. 10).
Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 № 1520, с учетом изменений от 12.10.2012 № 926
Принадлежность к продукции (работам, услугам) собственного производства подтверждается сертификатом продукции собственного производства и сертификатом работ и услуг собственного производства. Формы этих сертификатов изложены в приложениях 1 и 2.
Сертификат продукции собственного производства может выдаваться на одно или несколько наименований продукции. В случае если сертификат выдается на несколько наименований продукции, они указываются в приложении к нему.
Сертификат работ и услуг собственного производства выдается на каждый вид работ и услуг.
Сертификат выдается после проведения БелТПП экспертизы на соответствие продукции (работ, услуг) заявителя условиям и критериям, предъявляемым к продукции (работам, услугам) собственного производства. Экспертиза проводится на основании договора о проведении экспертизы на соответствие продукции (работ, услуг) условиям и критериям, предъявляемым к продукции (работам, услугам) собственного производства, заключаемого между БелТПП и заявителем, и оформляется БелТПП в виде акта экспертизы.
Срок действия сертификата не может превышать 1 года. Срок начала действия сертификата устанавливается с даты подписания (составления) акта экспертизы.
Срок начала действия сертификата |*| может устанавливаться ранее вышеуказанного срока по ходатайству организации, но не ранее 1 января года начала проведения экспертизы, если продукция (работы, услуги) в этот период отвечала условиям и критериям, предъявляемым к продукции (работам, услугам) собственного производства.
Постановление МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы», с учетом изменений от 10.04.2018 № 11
Данным постановлением утверждены:
– формы налоговых деклараций (расчетов).
Например, форма декларации по налогу на прибыль содержится в приложении 3, по налогу на недвижимость организаций – в приложении 4 и т.д.;
– Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.
Из подп. 39.9 п. 39 данной Инструкции следует, что льготируемую прибыль необходимо отразить в стр. 11 части I декларации по налогу на прибыль.
Льгота по налогу на прибыль также указывается в приложении «Сведения о размере и составе использованных льгот» к декларации.
Льгота по налогу на недвижимость, установленная Декретом № 6, в декларации по налогу на недвижимость организаций не указывается, а отражается только в приложении «Сведения о размере и составе использованных льгот» к декларации.
Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З, с учетом изменений от 17.07.2018 № 135-З
Коммерческие организации, соответствующие требованиям подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 и осуществляющие такой вид деятельности, как передача имущества в прокат (аренду), не вправе применять льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом № 6.
Такая льгота предоставляется в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Прокат же имущества (его аренда) не является в целях применения указанной льготы ни такой работой, ни такой услугой.
Так, по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577). По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 597).
В связи с этим льгота по налогу на прибыль, установленная Декретом № 6, не распространяется на прибыль, полученную от сдачи имущества в прокат (аренду).
Условия применения льготы по налогу на недвижимость
Освобождение от налога на недвижимость, предусмотренное в абз. 4 части первой подп. 1.1 и абз. 3 подп. 1.2.1 п. 1 Декрета № 6:
1) предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествовавшем ему квартале коммерческая организация, обособленное подразделение осуществляли реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяется льгота по налогу на прибыль.
При этом к указанным работам (услугам) не относится предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование;
2) не применяется в отношении:
– коммерческих организаций, обособленных подразделений, осуществляющих деятельность, указанную в абз. 6–13 подп. 1.8 п. 1 Декрета № 6;
– налога на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности;
– налога на недвижимость со стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства;
– налога на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, включенных в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены |*|, утверждаемый областными Советами депутатов или по их поручению областными исполнительными комитетами, администрациями СЭЗ в порядке и на условиях, установленных Советом Министром Республики Беларусь. При этом исчисление и уплата налога на недвижимость производятся в период, в котором в соответствии с законодательством применяется увеличенная ставка данного налога в отношении указанных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей.
Условия применения налоговых льгот для коммерческих организаций (обособленных подразделений), оказывающих услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом
Декрет № 6 в подп. 1.5 определил особенности применения налоговых льгот для транспортных организаций.
Так, коммерческие организации, обособленные подразделения, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли и доходов, полученных в отношении реализации указанных услуг при одновременном соблюдении следующих условий:
– при оказании услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;
– автомобильные транспортные средства, используемые коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями, обособленными подразделениями для оказания услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями ГАИ МВД на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.
Правила автомобильных перевозок пассажиров, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 972, с учетом изменений от 31.08.2018 № 636
Автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении выполняются по договору автомобильной перевозки пассажиров, а в нерегулярном сообщении, в частности, – по договору фрахтования для автомобильной перевозки пассажиров (п. 27).
Не допускается выполнение внутриреспубликанских автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении без договора об организации автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении.
Право на выполнение международных автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении подтверждается выдачей автомобильному перевозчику разрешения на выполнение международных автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении (п. 35).
На каждый маршрут городских, пригородных, междугородных автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении оформляется паспорт маршрута автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении по форме, указанной в приложении 4 к Правилам автомобильных перевозок пассажиров (п. 39).
Справочно: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.08.2018 № 636 изложило указанные Правила в новой редакции (вступило в силу с 12 октября 2018 г.).
Положение о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2002 № 1849, с учетом изменений от 25.05.2018 № 396
Льготы, установленные Декретом № 6, предоставляются организациям в том случае, если автомобильные транспортные средства, используемые коммерческими организациями, обособленными подразделениями для оказания услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями ГАИ МВД на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.
Положением установлен порядок государственной регистрации и государственного учета транспортных средств (за исключением колесных тракторов и прицепов к ним) в ГАИ МВД, их снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, выдачи на них регистрационных документов, регистрационных знаков и отличительного знака транспортного средства Республики Беларусь.
Регистрацию транспортных средств осуществляют регистрационные, регистрационно-экзаменационные подразделения ГАИ главного управления внутренних дел Минского горисполкома, управлений внутренних дел облисполкомов, управлений, отделов внутренних дел городских, районных исполкомов (местных администраций).
Транспортные средства юридических лиц регистрируются по месту государственной регистрации этих юридических лиц.
Допускается регистрация транспортных средств юридических лиц по месту нахождения их филиалов, представительств и других обособленных подразделений с указанием в свидетельстве о регистрации в строке «Собственник» наименования юридического лица в соответствии со свидетельством о его государственной регистрации.
После регистрации транспортного средства собственнику выдаются документы, в т.ч. свидетельство о регистрации транспортного средства (технический паспорт) |*|.
* Практические ситуации по применению «сельских» льгот
