Белорусская организация заключила договоры с резидентами Германии и Российской Федерации, по которым ей предоставляются услуги доступа к торговым площадкам, функционирующим в Интернете, для заключения сделок по приобретению оборудования.
Следует ли уплачивать НДС при перечислении вознаграждения нерезидентам за оказанные услуги?
Следует уплачивать только при перечислении вознаграждения резиденту Германии.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Для целей исчисления НДС местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если покупатель услуг осуществляет деятельность на ее территории и (или) местом его нахождения является Республика Беларусь. Данное положение применяется, в частности, в отношении услуг в электронной форме (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК).
Справочно: к услугам в электронной форме относятся, в частности, услуги по предоставлению через Интернет технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями.
Эти услуги включают в себя предоставление торговой площадки, функционирующей в Интернете в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения (подп. 4.6 п. 4 ст. 117 НК).
Таким образом, местом реализации услуг |*|, оказываемых резидентом Германии белорусской организации, является территория Республики Беларусь. Следовательно, белорусская организация обязана исчислить НДС при перечислении вознаграждения резиденту Германии за оказанные услуги.
* Определение места реализации работ (услуг) для целей исчисления НДС
В странах ЕАЭС косвенные налоги при оказании услуг взимают в государстве – члене ЕАЭС, территорию которого признают местом реализации услуг (п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее – Протокол)).
При этом в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации услуг, определяются налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения).
Местом реализации услуг признают территорию государства – члена ЕАЭС, если услуги оказываются налогоплательщиком этого государства – члена ЕАЭС, если иное не предусмотрено подп. 1–4 п. 29 Протокола (подп. 5 п. 29 Протокола).
Услуги по предоставлению доступа к торговой площадке не поименованы в подп. 1–4 п. 29 Протокола, поэтому местом оказания таких услуг признают территорию Российской Федерации. Соответственно белорусская организация не должна исчислять НДС при перечислении вознаграждения резиденту Российской Федерации за оказанные услуги.
