Ситуация. Организация, применяющая УСН, ввезла товары из Российской Федерации
Организация – резидент Республики Беларусь, применяющая УСН без уплаты НДС, приобрела товары в Российской Федерации (РФ) (футбольные мячи) на сумму 39 959,72 рос. руб.
18 мая 2017 г. перечислена предоплата 100 % в сумме 39 959,72 рос. руб. У белорусской организации открыт расчетный счет только в белорусских рублях. Обслуживающий банк произвел перевод с покупкой исходя из курса 3,30 бел. руб. за 100 рос. руб. Сумма покупки составила 1 318,67 бел. руб.
Курс Нацбанка Республики Беларусь на день проведения платежа составил 3,2758 бел. руб. за 100 рос. руб., на день оприходования товара – 3,274 бел. руб. за 100 рос. руб.
В соответствии со счетом-фактурой и CMR-накладной товары из РФ получены 24 мая 2017 г.
В счете-фактуре поставщика указаны следующие данные (см. таблицу):
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС и не ведущая учет в общеустановленном порядке, обязана исчислить и уплатить НДС при ввозе товаров из РФ.
Обоснуем такой вывод.
Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, при ввозе товаров на территорию Беларуси исчисляют и уплачивают НДС в общем порядке (подп. 1.2 ст. 93, подп. 3.1 ст. 286 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС НДС взимают налоговые органы (п. 2 ст. 95 НК).
Справочно: подписанный в Астане Договор о Евразийском экономическом союзе объединил Республику Беларусь, Республику Казахстан, Республику Армения, Кыргызскую Республику и Россию.
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь:
1) налоговая база по НДС определяется на дату принятия импортированных товаров на учет у налогоплательщика на основе стоимости приобретенных объектов (п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС; далее – Протокол)).
Ставка НДС по ввозимым товарам – 20 %;
2) срок представления декларации по НДС |*| в налоговый орган – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, с приложением необходимых документов (пп. 19, 20 Протокола).
* Информация о заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и декларации по НДС
Часть II декларации по НДС заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Беларуси, НДС по которым взимают налоговые органы (часть четвертая п. 13 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42);
3) срок уплаты НДС – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров (п. 19 Протокола).
В соответствии с CMR-накладной товары получены 24 мая 2017 г. Организация должна представить декларацию по НДС и уплатить данный налог не позднее 20 июня 2017 г. в сумме 261,66 бел. руб. ((39 959,72 рос. руб. × 3,274 бел. руб. / 100) × 20 / 100).
При отгрузке товаров между резидентами стран – участниц ЕАЭС поставщик не должен в сопроводительных документах выделять НДС, поскольку НДС уплачивает покупатель при ввозе. В приведенной ситуации поставщик ошибочно выставил в счете-фактуре НДС. В таком случае покупатель должен платить «ввозной» НДС от общей контрактной стоимости товара;
4) в книге учета доходов и расходов дата принятия товаров на учет указывается в гр. 2 разд. VII книги. Заполняется книга не позднее дня, следующего за днем получения ввезенных товаров (подп. 2.6.1 постановления МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения»; далее – постановление № 55/60/59/38).
Приведем пример заполнения разд. VII книги:
РАЗДЕЛ VII
УЧЕТ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ИЗ ГОСУДАРСТВ - ЧЛЕНОВ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА
От редакции:
Отражение стоимости оприходованного товара при ведении книги учета доходов и расходов отличается от отражения стоимости товара при ведении учета в общеустановленном порядке. В первом случае надо руководствоваться подп. 2.6.4 п. 2 постановления № 55/60/59/38. В нем сказано, что строки гр. 7 заполняются на основании документа (документов), сведения о котором (которых) указаны в соответствующих строках гр. 3–6. При этом пересчет стоимости товаров в белорусские рубли производится исходя из установленного Нацбанком Республики Беларусь курса белорусского рубля к иностранной валюте, указанной в предъявленных продавцом счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату, отраженную в соответствующей строке гр. 2.
Напомним, что по общему правилу выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов и стоимость относящихся к этим активам обязательств отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69). Иными словами, при ведении учета в общеустановленном порядке организация в такой ситуации должна отражать стоимость полученного товара по курсу на дату оплаты аванса.
Алгоритм действий организации
Очередность действий организации должна быть такой:
1) представить в налоговый орган декларации по НДС по ввезенным товарам;
2) уплатить НДС в бюджет.
Примечание. Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, обязана «входной» НДС |*| отнести на увеличение стоимости приобретаемых товаров (часть первая п. 5, п. 7 ст. 106 НК, подп. 1.8 п. 1 ст. 94, часть вторая п. 10 ст. 102 НК). В данном случае на стоимость товаров нужно отнести и НДС, выставленный поставщиком, и НДС, уплаченный при ввозе;
* Информация об управлении налоговыми вычетами
3) представить заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Примечание. Заявление налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в 4 экземплярах и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (часть первая п. 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов)).
Заявление о ввозе товаров и документы, представленные плательщиком в налоговый орган, рассматриваются в течение 10 рабочих дней со дня их поступления.
На портале МНС (http://www.portal.nalog.gov.by) через сервис «Личный кабинет» реализована возможность, позволяющая белорусскому импортеру – пользователю системы электронного декларирования представлять в налоговый орган заявление в виде электронного документа (письмо МНС Республики Беларусь от 10.12.2015 № 2-1-10/2290 «О работе сервисов по администрированию косвенных налогов в ЕАЭС»);
4) выставить на портал электронный счет-фактуру по НДС |**| (ЭСЧФ).
** Информация о заполнении ЭСЧФ при уплате «ввозного» НДС
ЭСЧФ импортер создает и направляет на Портал в день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Если налог уплачен (зачтен) частями после 20-го числа (т.е. позже установленного срока уплаты НДС), ЭСЧФ создается по каждому факту уплаты (зачета) налога (но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров) (абз. 2 п. 6, абз. 3 ч. 4 п. 8 ст. 106-1 НК).
Примечание. ЭСЧФ нужно создать и направить на Портал в день уплаты «ввозного» НДС, но не ранее чем подано заявление о ввозе товаров (абз. 2 п. 6 ст. 106-1 НК).
