УСН: особенности налогообложения изучаем на ситуациях

Организация-комитент, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), передает организации-комиссионеру, также применяющей УСН, товар для реализации. Комитент за оказанную услугу перечисляет комиссионеру комиссионное вознаграждение.

Вправе ли были комитент и комиссионер применить ставку налога при УСН в размере 15 % от валового дохода в 2012 г.? В каком порядке должно происходить налогообложение у комитента и у комиссионера в 2012 г. и 2013 г.?

 

При реализации товаров по договорам комиссии у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица в выручку от реализации товаров для целей определения налоговой базы и валовой выручки в целях исчисления налога при УСН включаются сумма полученного им (причитающегося ему) вознаграждения, а также дополнительной выгоды (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РБ, далее – НК). Приведенная норма применяется в 2012 г. и 2013 г.

В отношении применения ставки налога при УСН в размере 15 % в 2012 г. необходимо сказать следующее. Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, валовая выручка которых не превышает 3,4 млрд. руб. в год, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, в отношении указанной деятельности имели право в 2012 г. использовать в качестве налоговой базы валовой доход, определяемый как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период (п. 5 ст. 288 НК, в ред., которая применялась в 2012 г.).

В приведенной же ситуации комиссионер оказывает комитенту услугу по реализации его товара, за что комитент перечисляет комиссионеру комиссионное вознаграждение. У комиссионера выручка от реализации таких услуг представляет собой комиссионное вознаграждение, а не выручку от реализации товара в розницу. Таким образом, в 2012 г. комиссионер не имел права применить ставку налога при УСН в размере 15 % от валового дохода как по розничной торговле. Комитент также не был вправе применить ставку налога при УСН в размере 15 % от валового дохода как по розничной торговле в 2012 г., поскольку сам розничной торговли не осуществлял, а передавал товар на реализацию комиссионеру по договору комиссии.

Пример*

 

__________________________

 

* Пример составлен редакцией.

Комитент передал на реализацию комиссионеру товар стоимостью 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС – 200 тыс. руб. Комиссионное вознаграждение составляет 60 тыс. руб., себестоимость услуги – 30 тыс. руб.

 

 

Комиссионер имел право применять в 2012 г. ставку налога при УСН в следующих размерах:

– 7 % без уплаты НДС;

– 5 % с уплатой НДС.

В 2013 г. комиссионер вправе применить ставку налога при УСН в размере:

– 5 % без уплаты НДС;

– 3 % с уплатой НДС.

Налогообложение комитента осуществляется в аналогичном порядке.

 

Организация применяет УСН с уплатой НДС. По заказу (договору) организации – резидента РФ она выполнила ремонт автомобильного транспортного средства, ввезенного на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации. После проведения ремонтных работ отремонтированное транспортное средство было вывезено на территорию Российской Федерации.

Имеет ли право организация на применение ставки налога при УСН в размере 2 %?

 

Ставка налога при УСН в размере 2 % установлена для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Данное положение применяется до 31 декабря 2013 г., если иное не установлено Президентом.

Такая ставка применяется при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ, объекта аренды (предмета лизинга)) за пределы территории Республики Беларусь.

Поскольку работы выполнены для иностранного юридического лица и объект ремонта вывезен за пределы территории Республики Беларусь, организация вправе применить ставку налога при УСН в размере 2 %.

 

Организация применяет УСН без уплаты НДС с ведением книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

По договору с иностранной организацией – резидентом Германии, не имеющей постоянного представительства на территории Республики Беларусь, организация осуществляет для физических лиц сервисное обслуживание и гарантийный ремонт поставляемой резидентом Германии бытовой техники. За оказываемые услуги она получает оплату в валюте по актам, подписанным двумя сторонами. Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.

Имеет ли право организация на применение ставки налога при УСН в размере 2 %?

 

Ставка налога при УСН в размере 2 % установлена для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Для целей применения ставки налога при УСН в размере 2 % под реализацией за пределы Республики Беларусь работ, услуг понимается выполнение работ, оказание услуг плательщиком налога при УСН иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что результаты этих работ вывезены за пределы территории Республики Беларусь, а предоставление услуг указанным лицам не связано с деятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 289 НК).

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовых машин и приборов, ремонт и изготовление металлических изделий относятся к бытовым услугам, оказываемых населению (Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 015-2003 "Услуги населению", утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 09.12.2003 № 49).

В данном случае бытовые услуги реально оказываются физическим лицам, однако оплата гарантийного ремонта и сервисного обслуживания производится организацией-поставщиком (нерезидентом РБ). Применение ставки в размере 2 % по налогу при УСН не правомерно, поскольку результаты работ не вывезены за пределы Республики Беларусь.

В 2012 г. организации следовало применять ставку налога в размере 7 % без уплаты НДС.

В 2013 г. налогообложение таких работ производится по ставке 5 % без уплаты НДС.

 

 

В состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль включаются положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК).

С 2012 г. в состав внереализационных доходов, включаемых для обложения налогом при УСН, не включаются положительные курсовые разницы (п. 2 ст. 288 НК). Следовательно, положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не облагаются налогом при УСН.

Ситуация 4

Организация, применяющая УСН, оказывает услуги населению по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов, пошиву и вязанию трикотажных изделий.

Возможно ли при определении налоговой базы для исчисления налога при УСН исключить стоимость используемых сырья и материалов?

 

В 2012 г. п. 2 ст. 288 НК предусматривал следующее: в выручку от реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки при реализации физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками, включается сумма, полученная (причитающаяся) в связи с реализацией этих работ (услуг) за вычетом покупной стоимости указанных материалов и запасных частей, определяемой в соответствии с частью второй п. 5 ст. 288 НК.

 

Справочно: покупную стоимость товаров определяют как цену их приобретения (договорную цену), увеличенную на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, НДС, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, кроме расходов на транспортировку товаров покупателям, хранение) при условии их документального подтверждения (часть вторая п. 5 ст. 288 НК).

Порядок формирования цен (тарифов), документального оформления определен нормативными актами и зависит от вида оказываемых работ (услуг). В отношении бытовых услуг такие правила установлены постановлением Совета Министров РБ от 14.12.2004 № 1590 "Об утверждении Правил бытового обслуживания потребителей", приказом Минторга РБ от 17.02.2012 № 19 "О примерных формах бланков", Методическими рекомендациями Минэкономики и Минторга РБ от 18.04.2011 № 12-06-09/3297/12-02-02/291к "О порядке формирования и применения тарифов на бытовые услуги, оказываемые населению".

Следовательно, в 2012 г. при реализации организацией физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) бытовых услуг по ценам (тарифам), которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками, в валовую выручку включается сумма, полученная (причитающаяся) в связи с реализацией этих работ (услуг) за вычетом покупной стоимости указанных материалов и запасных частей.

В 2013 г. такая норма исключена из НК. Поэтому объектом обложения налогом при УСН в 2013 г. является вся выручка, поступившая плательщику, с учетом стоимости используемых при выполнении работ (оказании услуг) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками.

 

Организация, применяющая УСН, по договору аренды предоставляет иностранной организации – резиденту РФ грузовой автомобиль с экипажем.

Имеет ли право организация на применение ставки налога при УСН в размере 2 %?

 

Организации уплачивают налог при УСН по ставке 2 % в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Такая ставка применяется при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ) за пределы территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 289 НК).

При этом важно соблюсти условие: результаты этих работ вывезены за пределы территории Республики Беларусь, а предоставление услуг указанным лицам не связано сдеятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь.

Аренда грузовых автомобилей с водителем относится к виду деятельности секции I "Транспорт и связь", к подклассу 60240 "Деятельность автомобильного грузового транспорта" (Общегосударственный классификатор РБ "Виды экономической деятельности" ОКРБ 005-2006, утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65).

Следовательно, организация в рассматриваемом случае оказывает транспортные услуги резиденту РФ.

Если иностранное юридическое лицо, которому белорусская организация оказывает транспортные услуги, не осуществляет какой-либо деятельности на территории Республики Беларусь, с которой связано оказание этих услуг, то белорусская организация может применить ставку налога при УСН в размере 2 % в отношении выручки, полученной от их оказания, при наличии документального подтверждения оказания данных услуг.