Ситуация
Организация является плательщиком УСН с уплатой НДС. Она определяет момент фактической реализации методом "по оплате" и производит исчисление НДС и налога при УСН ежемесячно.
В ноябре организация совершила ряд хозяйственных операций (см. ниже).
Как правильно отразить их в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее – декларация по УСН)?
Справочная информация
Форма декларации по УСН приведена в приложении 6 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82, а порядок ее заполнения – в гл. 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной этим постановлением (далее – Инструкция).
Декларация по УСН включает в себя:
– титульный лист;
– разд. I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения";
– разд. II "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки";
– разд. III "Сведения об общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и земельных участков (справочно)";
– разд. IV "Другие сведения (справочно)".
Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК).
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.2–3.4, 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (п. 2 ст. 288 НК).
Хозяйственные операции за ноябрь 2013 г. и порядок их отражения в декларации по УСН
Операция 1. Организация в октябре 2013 г. приобрела в Казахстане товары, которые в ноябре 2013 г. были отгружены по ее указанию покупателю на территории данной страны. Оплата за эти товары была получена в ноябре 2013 г. Сумма выручки от их реализации составила 33 600 тыс. руб., а оплата поступила в размере 30 000 тыс. руб., так как казахстанский покупатель, исполняя обязанности налогового агента, удержал из суммы оплаты НДС в размере 3 600 тыс. руб.
В валовую выручку не включают суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах согласно законодательству этих государств (п. 2 ст. 288 НК).
Соответственно налоговая база для исчисления налога при УСН составит 30 000 тыс. руб. (33 600 – 3 600). Она облагается налогом при УСН по ставке 3 %.
Необходимо в стр. 1 и 1.2 разд. 1 декларации по УСН показать сумму в размере 30 000 тыс. руб. и в стр. 2.2 учесть 900 тыс. руб. (30 000 × 3 / 100).
Операция 2. В ноябре 2013 г. были безвозмездно переданы товары. Их стоимость составила 12 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 2 000 тыс. руб.
В валовую выручку не включают стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. затраты на их безвозмездную передачу (п. 2 ст. 288 НК).
Эту операцию в декларации по УСН отражать не надо.
Операция 3. В октябре 2013 г. были отгружены приобретенные товары. На расчетный счет организации в ноябре 2013 г. поступила оплата за эти товары. Сумма выручки от их реализации составила 540 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 90 000 тыс. руб.
В валовую выручку не включают суммы НДС, уплачиваемые от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).
Соответственно налоговая база для исчисления налога при УСН составит 450 000 тыс. руб. (540 000 – 90 000). Она облагается налогом при УСН по ставке 3 %.
Для отражения этой налоговой базы в части I декларации по УСН предусмотрены стр. 1 и 1.2, в которых следует учесть сумму в размере 450 000 тыс. руб. Сумму налога при УСН, исчисленную с применением ставки в размере 3 %, отражают в декларации по УСН в стр. 2.2. В этой строке нужно указать 13 500 тыс. руб. (450 000 × 3 / 100).
Операция 4. Организация имеет долю в уставном фонде предприятия "А", участником которой она является. В ноябре 2013 г. организация получила доход в денежной форме в размере 9 000 тыс. руб. от реализации части своей доли в уставном фонде этого предприятия.
К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.2–3.4, 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (п. 2 ст. 288 НК).
Исходя из подп. 3.3 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включают доходы, полученные от организации ее участником (акционером) в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части пая, части акций) организации в размере, превышающем сумму, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая, части акций) в доле этого участника в уставном фонде и суммы взноса этого участника (акционера) в уставный фонд организации, определенной без учета сумм, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 35 НК, либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации.
Несмотря на то что полученный организацией доход в денежной форме от реализации своей части доли в уставном фонде предприятия "А" включается в состав внереализационных доходов, сумму этого дохода, с учетом исключений, указанных в п. 2 ст. 288 НК, не надо включать в состав валовой выручки для исчисления налога при УСН. В декларации по УСН она также не отражается.
Операция 5. Согласно договору купли-продажи предусмотрена ответственность за несвоевременную оплату. В ноябре 2013 г. на расчетный счет организации поступила сумма штрафа от покупателя товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, в размере 2 640 тыс. руб.
В состав внереализационных доходов включают суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, полученную сумму штрафа организация должна отнести к внереализационным доходам.
В валовую выручку не включают суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК (п. 2 ст. 288 НК).
Налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).
Соответственно от суммы полученного штрафа необходимо произвести исчисление НДС, сумма которого составит 240 тыс. руб. (2 640 × 10 / 110).
Следовательно, налоговая база для исчисления налога при УСН составит 2 400 тыс. руб. (2 640 – 240). Она облагается налогом при УСН по ставке 3 %.
В декларации по УСН в стр. 1 и 1.2 необходимо показать сумму в размере 2 400 тыс. руб., а в стр. 2.2 учесть 72 тыс. руб. (2 400 × 3 / 100).
Операция 6. В ноябре 2013 г. на расчетный счет поступили денежные средства в порядке предварительной оплаты за услуги в размере 36 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 6 000 тыс. руб. Эти услуги в ноябре 2013 г. оказаны не были.
Поскольку предварительную оплату еще не относят к выручке до момента оказания услуг, то исчисление налога при УСН в ноябре производить не следует.
Соответственно в декларации по УСН за ноябрь не нужно отражать сумму налоговой базы в размере 30 000 тыс. руб. (36 000 – 6 000).
Операция 7. От арендатора в ноябре 2013 г. получена арендная плата в размере 14 400 тыс. руб., в т.ч. сумма НДС – 2 400 тыс. руб.
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включают при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) сумму арендной платы (лизинговых платежей), а также сумму возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж) (п. 2 ст. 288 НК).
Соответственно налоговая база для исчисления налога при УСН составит 12 000 тыс. руб. (14 400 – 2 400). Она облагается налогом при УСН по ставке 3 %.
В стр. 1 и 1.2 декларации по УСН следует показать сумму в размере 12 000 тыс. руб. и в стр. 2.2 учесть 360 тыс. руб. (12 000 × 3 / 100).
Операция 8. За товары, которые были приняты на комиссию, в ноябре 2013 г. получена оплата в размере 288 000 тыс. руб. Сумма комиссионного вознаграждения составляет 28 800 тыс. руб. Сумма НДС с суммы комиссионного вознаграждения равна 4 800 тыс. руб.
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включается при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и другим аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица сумма полученного им вознаграждения, а также дополнительной выгоды (п. 2 ст. 288 НК).
Соответственно налоговая база для исчисления налога при УСН составит 24 000 тыс. руб. (28 800 – 4 800). Эта налоговая база облагается налогом при УСН по ставке 3 %.
В стр. 1 и 1.2 декларации по УСН следует показать сумму в размере 24 000 тыс. руб. и в стр. 2.2 учесть 720 тыс. руб. (24 000 × 3 / 100).
Операция 9. В ноябре 2013 г. поступило 420 000 тыс. руб. в порядке оплаты за товары, которые были отгружены в октябре 2013 г. с территории Республики Беларусь в Республику Казахстан. Документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки по НДС, были получены в ноябре 2013 г.
Ставка налога при УСН в размере 2 % установлена для организаций в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Ставку налога при УСН в размере 2 % применяют при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ, объекта аренды (предмета лизинга)) за пределы территории Республики Беларусь.
Для целей применения ставки налога при УСН в размере 2 % под реализацией товаров за пределы Республики Беларусь понимают отчуждение товаров плательщиком налога при УСН иностранным юридическим и (или) физическим лицам (в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь.
Соответственно налоговая база для исчисления налога при УСН составит 420 000 тыс. руб. (420 000 – 0). Эта налоговая база облагается налогом при УСН по ставке 2 %.
Необходимо в стр. 1 и 1.4 декларации по УСН показать сумму в размере 420 000 тыс. руб. и в стр. 2.4 учесть 8 400 тыс. руб. (420 000 × 2 / 100).
Операция 10. От заказчика проектных работ, освобождаемых от НДС, получена сумма оплаты в размере 220 000 тыс. руб. Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, составила 100 000 тыс. руб.
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы при выполнении проектных и строительных работ включается сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами (п. 2 ст. 288 НК).
Соответственно налоговая база для исчисления налога при УСН составит120 000 тыс. руб. (220 000 – 100 000). Эта налоговая база облагается налогом при УСН по ставке 3 %.
В стр. 1 и 1.2 декларации по УСН следует показать сумму в размере 120 000 тыс. руб. и в стр. 2.2 учесть 3 600 тыс. руб. (120 000 × 3 / 100).
Операция 11. В ноябре 2013 г. получена выручка от реализации ранее приобретенных ценных бумаг в размере 2 000 тыс. руб.
В валовую выручку не включают выручку организаций от реализации (погашения) ценных бумаг (п. 2 ст. 288 НК).
Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг (подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК).
Соответственно при получении выручки от реализации ценных бумаг необходимо произвести исчисление и уплату налога на прибыль без уплаты налога при УСН.
Этот оборот в декларации по УСН отражать не надо.
Операция 12. Организация ошибочно выставила покупателю за товары, облагаемые НДС по ставке 10 %, ставку налога в размере 20 %. Выручка, полученная от их реализации, составила 21 600 тыс. руб., в т.ч. НДС – 3 600 тыс. руб. То есть покупателю было излишне предъявлено 1 800 тыс. руб. и не была произведена сверка расчетов с ним.
Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров – плательщикам налога в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В случае выделения в первичных учетных документах НДС в сумме меньшей, чем установлено в гл. 12 НК, исчисление и уплата НДС производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной ст. 102 НК по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 8 ст. 105 НК).
Поскольку сверка расчетов с покупателем не производилась, то продавцу необходимо произвести исчисление и уплату НДС по ставке 20 %.
Соответственно налоговая база для исчисления налога при УСН составит 18 000 тыс. руб. (21 600 – 3 600). Она облагается налогом при УСН по ставке 3 %.
В декларации по УСН в стр. 1 и 1.2 следует показать сумму в размере 18 000 тыс. руб. и в стр. 2.2 учесть 540 тыс. руб. (18 000 × 3 / 100).
