* Новации в обеспечении работников СИЗ
Из письма в редакцию:
«В нашей организации СИЗ выдают не только по нормам, определенным законодательно, но и по нормам, которые установил наниматель в локальных правовых актах (далее – ЛПА).
Как в бухгалтерском и налоговом учете отражают затраты на выдачу СИЗ по нормам, установленным нанимателем в ЛПА?
Вероника Николаевна, бухгалтер»
Наниматель вправе дополнительно выдавать работникам СИЗ, не предусмотренные в типовых нормах
Обновленная Инструкция № 209 [1] вступила в силу 25 августа 2019 г. Проанализируем ее нормы вместе с другим законодательством на предмет выдачи СИЗ работникам по нормам, установленным ЛПА.
Каждый работник имеет право на обеспечение необходимыми СИЗ. Наниматель обязан обеспечивать работников в соответствии с установленными нормами специальной одеждой, специальной обувью и другими СИЗ, организовывать надлежащее хранение и уход за этими средствами (п. 8 ст. 55, п. 5 ст. 226 ТК [2]). Таким образом, выдача спецодежды не зависит от желания нанимателя, это его обязанность.
Типовыми нормами № 110 [3] определены профессии и должности, работникам которых полагается бесплатная выдача СИЗ. Перечень средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда, утвержден постановлением № 145 [4].
Важная деталь!
Инструкция № 209 распространяется на всех работников и нанимателей независимо от их организационно-правовых форм и видов экономической деятельности.
Как правило, нормы выдачи СИЗ предусмотрены отраслевыми нормами, но если в этих перечнях отсутствуют те или иные профессии, то необходимо руководствоваться Типовыми нормами № 110 (п. 2 постановления № 110). Для предотвращения или уменьшения воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения наниматель должен предоставлять работникам СИЗ в объеме не менее установленных типовыми нормами (п. 5 Инструкции № 209).
При этом наниматель вправе:
– выдавать работникам по согласованию с профсоюзами либо уполномоченными лицами по охране труда работников организации в пределах одного вида СИЗ, предусмотренного типовыми нормами, СИЗ с равноценными или более высокими (дополнительными) защитными свойствами и гигиеническими характеристиками;
– заменять один СИЗ другим с равноценными или более высокими (дополнительными) защитными свойствами и гигиеническими характеристиками (пп. 7, 8 Инструкции № 209).
* Оформление актов списания СИЗ
Важно! Наниматель вправе предусматривать по коллективному договору, трудовому договору выдачу работникам СИЗ сверх установленных норм (часть вторая ст. 230 ТК).
Хотя в новой редакции Инструкции № 209 термин «сверх типовых норм» исключен, тем не менее законодательство позволяет нанимателю выдавать дополнительные СИЗ (что, по сути, является выдачей сверх норм, установленных законодательством) с утверждением порядка такой выдачи в нормах организации (абз. 6 п. 2, пп. 10, 16 Инструкции № 209).
Справочно: нормы организации – это ЛПА, определяющий нормы бесплатной выдачи СИЗ работникам организации исходя из особенностей производства, применяемого в трудовом процессе оборудования, сырья, материалов и инструмента, характера труда, результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, а также порядок работы по обеспечению работников организации СИЗ (абз. 6 п. 2 Инструкции № 209).
Бухгалтерский учет СИЗ
К запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь и др. (п. 3 Инструкции № 133 [5]).
Спецодежду до передачи в эксплуатацию учитывают на счете 10 «Материалы», субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 105 Инструкции № 133). Передачу в эксплуатацию отражают записью:
* Образец акта списания материалов в производство, в т.ч. СИЗ
Д-т 10-11 – К-т 10-10.
При передаче работнику СИЗ в пользование, если СИЗ выданы в пределах норм, установленных законодательством, стоимость переносят с кредита субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в дебет счетов затрат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» (в зависимости от того, в каком подразделении работает получатель СИЗ) в соответствии с учетной политикой организации, исходя из фактической себестоимости СИЗ и установленных сроков носки (абз. 5 п. 107 Инструкции № 133; пп. 23, 27, 28, 35 Инструкции № 50 [6], п. 2 Инструкции № 102 [7]).
Поскольку нормами Инструкции № 209 нанимателю разрешено выдавать дополнительные СИЗ, то, разрабатывая и утверждая нормы выдачи дополнительных СИЗ, определенных законодательством, наниматель должен руководствоваться вопросами производственной необходимости и целесообразности выдачи дополнительных СИЗ в целях соблюдения законодательства об охране труда.
Таким образом, если нормы выдачи дополнительных СИЗ определены в ЛПА, то стоимость СИЗ переносят с кредита субсчета 10-11 в дебет счетов затрат, т.е. в том же порядке, как по СИЗ, нормы выдачи которых определены законодательством.
Налоговый учет
СИЗ выдаются работнику во временное пользование и подлежат возврату нанимателю, поэтому такая выдача СИЗ не признается реализацией и соответственно не является объектом обложения НДС.
* О продлении сроков носки СИЗ
Справочно: реализацией товаров признают их отчуждение одним лицом другому лицу (на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (п. 1 ст. 31 НК [8])). Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).
Для целей исчисления налога на прибыль стоимость СИЗ, выданных в пределах норм, определенных законодательством, а также в пределах норм, определенных нанимателем в ЛПА в целях обеспечения охраны труда, организация вправе учесть в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.
Справочно: затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 169 НК).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
