Общеизвестно, что сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, определяют как разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (п. 5 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Налоговыми вычетами признают суммы НДС:
1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
3) уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (п. 2 ст. 107 НК).
Важно! С 2013 г. вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за них либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляет плательщик.
В сумму налоговых вычетов в отдельных ситуациях организации имеют право включать суммы налога, которые они выделяют самостоятельно из стоимости активов.
Такие случаи приведены в п. 22 ст. 107 НК.
Рассмотрим их более подробно.
Реализация объектов незавершенного капитального строительства
Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при реализации объектов незавершенного капитального строительства, имевшихся на балансе на 1 января 2000 г. При этом выделение суммы НДС для вычета осуществляют расчетным путем исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 г. и ставки НДС в размере 20 %, деленной на 120 % (подп. 22.1 п. 22 ст. 107 НК).
Пример 1
Балансовая стоимость реализуемого объекта незавершенного строительства на момент реализации составила 30 000 тыс. руб. Балансовая стоимость на 1 января 2000 г. –15 000 тыс. руб. Цена реализации без НДС составляет 30 000 тыс. руб. Цена реализации с НДС – 36 000 тыс. руб. Самостоятельно выделенная сумма НДС составит 2 500 тыс. руб. (15 000 × 20 / 120).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
До 2013 г. применялась ставка НДС в размере 16,67 %, и плательщик НДС до 2013 г. выделял сумму налога путем умножения балансовой стоимости по состоянию на 1 января 2000 г. на 16,67 и делением на 100.
Следует учесть, что выделение НДС не производят, если при реализации объекта незавершенного капитального строительства его балансовую стоимость на 1 января 2000 г. не включают в налоговую базу (подп. 22.1 п. 22 ст. 107 НК).
Пример 2
Организация передала безвозмездно колхозу объект незавершенного строительства для производства продукции животноводства, который у нее имелся на балансе еще с 1998 г. Не признают объектом обложения НДС безвозмездную передачу имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 НК). Поскольку безвозмездную передачу объекта незавершенного строительства не включают в объект обложения НДС и соответственно в налоговую базу, то передающая сторона не имеет права на самостоятельное выделение "входного" НДС при такой безвозмездной передаче.
Использование в производстве товаров,на которые установлены регулируемые цены
Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам плательщиками, использующими эти товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Самостоятельное выделение для вычета суммы НДС организации осуществляют исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки НДС, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь (подп. 22.2 п. 22 ст. 107 НК).
Пример 3
Организация, осуществляющая деятельность по предоставлению услуг общественного питания, приобрела сахар-песок по регулируемым розничным ценам с учетом скидки у его производителя. Этот сахар используется в производстве продукции общественного питания, исчисление НДС по которой производится в общеустановленном порядке. На этот сахар установлена ставка НДС в размере 9,09 % при его реализации (подп. 1.4 п. 1 ст. 102 НК). Эта организация имеет право самостоятельно выделить сумму налога из цены приобретения сахара с учетом скидки и ставки налога в размере 9,09 %.
Применение расчетной ставки НДС дает право на выделение "входного" НДС
Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам. Право на выделение НДС дает исчисление НДС этими организациями по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.
Самостоятельное выделение для вычета суммы НДС организации осуществляют исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки НДС, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь (подп. 22.1 п. 22 ст. 107 НК).
Таким образом, если плательщик применяет "расчетную" ставку НДС, он производит самостоятельное выделение суммы "входного" налога исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам. Эта сумма налога принимается к вычету в общеустановленном порядке, что было предусмотрено законодательством и в 2012 г.
Отказ плательщика от освобождения от налогообложения – основание для выделения НДС
Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при отказе плательщика от освобождения от налогообложения либо при отмене ранее установленного освобождения от налогообложения. Выделение суммы НДС для вычета осуществляют из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату отказа от освобождения от налогообложения либо на дату отмены ранее установленного освобождения от налогообложения, путем самостоятельного выделения для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости или включенных в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (подп. 22.3 п. 22 ст. 107 НК). Право на такое же выделение налога организации имели и в 2012 г.
Пример 4
Организация в течение 2012 г. приобретала товары и применяла установленное законодательством освобождение от НДС. Предъявленные продавцами суммы НДС она относила на увеличение стоимости приобретаемых товаров. С января 2013 г. данная организация отказалась от предоставленного ей освобождения от НДС. С этого же месяца организация имеет право из остатков товаров выделить расчетным путем суммы налога, которые ранее были отнесены на увеличение стоимости товара, исходя из ставок, применявшихся при их приобретении.
До 2013 г. выделение распространялось только на уплаченные при приобретении товаров суммы НДС, а не на предъявленные, как это предусмотрено с 2013 г.
Отдельные случаи изменения режима налогообложения
Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при переходе с особого режима налогообложения без исчисления и уплаты НДС на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой НДС. Выделение сумм НДС для вычета организации осуществляют из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода, путем самостоятельного выделения для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости (подп. 22.4 п. 22 ст. 107 НК).
Пример 5
Организация перешла с порядка исчисления налогов с применением упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС на уплату налогов в общеустановленном порядке с 1 января 2013 г. Она самостоятельно выделила сумму НДС из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода, т.е. на 1 января 2013 г.
До 2013 г. выделение распространялось только на уплаченные при приобретении товаров суммы НДС, а не на предъявленные, как предусмотрено с 2013 г.
Декабрь 2012 г.:
Д-т 41 – К-т 60
– приняты к учету товары с учетом НДС.
На дату перехода (январь 2013 г.):
Д-т 18 – К-т 41
– выделен НДС из стоимости товаров*.
_______________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Организация, которая не осуществляет предпринимательскую деятельность, реализует имущество
Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в т.ч. иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), при реализации приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым сумма НДС была отнесена на увеличение их стоимости в соответствии с частью второй п. 4 ст. 106 НК (подп. 22.5 п. 22 ст. 107 НК), могут самостоятельно выделить суммы НДС для вычета.
Справочно: организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в т.ч. иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая п. 4 ст. 106 НК).
Выделение сумм НДС указанными организациями должно быть осуществлено расчетным путем исходя из цены приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов с учетом НДС и ставки, применявшейся при их приобретении (ввозе). Выделение сумм НДС производится, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется исчисление НДС по ставкам 10 % и 20 %.
Пример 6
В 2013 г. представительство иностранной организации, не осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь, реализует на территории Республики Беларусь с применением ставки НДС в размере 20 % основные средства, приобретенные в 2002 г. с учетом ставки НДС в размере 20 %, по которым сумма НДС, уплаченная при их приобретении, была отнесена на увеличение стоимости. Соответственно выделение НДС для вычета производится исходя из остаточной стоимости основных средств на момент реализации и ставки НДС в размере 20 %.
