Ситуация
Организация воспользовалась услугами визового центра
Организация, расположенная в одном из районных центров Витебской области, регулярно направляет работников в командировку в Литву в производственных целях. Для получения шенгенских виз работники воспользовались с согласия нанимателя услугой визового центра, уплатив сервисный сбор (для этого организация направила работников в командировку в г. Минск). Были оплачены также курьерские услуги визового центра, поскольку организации выгоднее воспользоваться услугами курьера, чем направить работника в г. Минск для получения паспортов.
Рассмотрим следующие вопросы:
• на какие счета бухгалтерского учета относятся расходы по оплате услуг визового центра?
• можно ли данные расходы, произведенные с ведома нанимателя, учесть при налогообложении прибыли?
• облагаются ли они обязательными страховыми взносами в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (ФСЗН) и страховыми взносами по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховые взносы в Белгосстрах)?
Бухучет расходов по оплате услуг визового центра
При служебных командировках наниматель обязан возместить работнику следующие расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы |*|.
Командированному работнику возмещаются расходы по оформлению и выдаче виз, в т.ч. по оплате услуг, связанных с приемом и обработкой документов для оформления виз, при обязательном представлении подтверждающих документов (п. 24 Положения № 176 [1]).
Таким образом, расходы по оплате сервисного сбора прямо прописаны в п. 24 Положения № 176 и возмещаются командированному работнику в качестве командировочных расходов.
Поскольку п. 24 Положения № 176 предусмотрены расходы по выдаче виз, то, по мнению автора, курьерские услуги визового центра |*| тоже возмещаются в качестве командировочных расходов.
Рекомендуем указанные в ситуации расходы отражать в бухгалтерском учете корреспонденцией:
Д-т 26, 44 – К-т 71
– отражены расходы по уплате сервисного сбора и курьерской службы.
Услуги визового центра учитываются при налогообложении прибыли
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).
Затраты, учитываемые при налогообложении, делятся:
– на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК [2]).
К нормируемым затратам относятся командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством (подп. 1.1 п. 1 ст. 171 НК).
По мнению автора, рассматриваемые расходы учитываются при налогообложении прибыли, поскольку перечислены в Положении № 176.
Услуги визового центра не признаются объектом для начисления страховых взносов
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115 [3], но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона № 138-XIII [4]).
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах |*| являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297 [5]).
В п. 3 Перечня № 115 поименованы компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК [6]. Глава 9 ТК включает в т.ч. ст. 95 «Гарантии и компенсации при служебных командировках».
На этом основании, по мнению автора, организации не следует уплачивать названные страховые взносы на стоимость услуг визовых центров.
