Ситуация 1
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в 2011 г. построил квартиру. При строительстве использовалось несколько финансовых источников: льготный кредит, валютный кредит в размере 10 000 долл. США и личные сбережения.
Имеет ли право работник на получение имущественного налогового вычета по погашению валютного кредита?
Имеет право при документальном подтверждении целевого использования кредита.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Таким образом, работник имеет право на получение имущественного налогового вычета по погашению валютного кредита в сумме 10 000 долл. США, если факт направления указанных средств на строительство жилья будет подтвержден документально. В противном случае имущественный налоговый вычет по указанным средствам не предоставляют.
Ситуация 2
Физическое лицо приобрело квартиру в апреле 2012 г.
Куда ему нужно обращаться для получения имущественного налогового вычета и возврата подоходного налога с физических лиц?
Если у физического лица имеется основное место работы, то за возвратом подоходного налога оно должно обращаться в бухгалтерию по месту основной работы.
Если же место основной работы отсутствует и имеются доходы не по месту основной работы, то для возврата подоходного налога физическому лицу необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства (прописки) (п. 2 ст. 166 НК).
Что является документом, подтверждающим уплату подоходного налога с физических лиц?
Документом, подтверждающим уплату налога в случае удержания подоходного налога налоговыми агентами, является справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц.
Данную справку заполняют по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС РБ от 31.12.2010 № 199.
Ситуация 3
В июне 2012 г. работник предприятия обратился в бухгалтерию за получением имущественного налогового вычета, представив квитанцию о расчетах по кредитному договору. Согласно квитанции работником произведена оплата следующих расходов:
1) погашение процентов по просроченному долгу – 800 000 руб.;
2) погашение пени по просроченным процентам – 230 000 руб.;
3) комиссионное вознаграждение банку за пользование кредитом – 80 000 руб.
Какие суммы, оплаченные работником по этой квитанции, подлежат имущественному налоговому вычету?
Указанные суммы вычету не подлежат.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
По кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им (ст. 137 Банковского кодекса РБ (далее – БК)).
Кредитным договором может быть предусмотрена обязанность кредитополучателя также вносить плату (комиссионные и иные платежи) за пользование кредитом.
В кредитном договоре может быть предусмотрена ответственность кредитополучателя за несвоевременное внесение процентов и платы за пользование кредитом, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором (ст. 145 БК).
В рассматриваемой ситуации работник предприятия, погашая проценты по просроченному долгу и пени по просроченным процентам, несет ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) возложенных на него обязательств по погашению кредита (основного долга) и процентов за пользование им соответственно.
Исходя из вышеприведенных норм НК указанные расходы не подлежат вычету при определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц.
Кроме того, работником производится погашение комиссионного вознаграждения за пользование кредитом, которое также не подлежит вычету при определении размера налоговой базы подоходного налога, так как указанные расходы не связаны с приобретением жилья.
Ситуация 4
Работник представил в бухгалтерию по новому месту основной работы (работает с июня 2012 г.) пакет документов для получения имущественного налогового вычета, в т.ч. платежные документы по погашению льготного кредита на строительство жилья за январь – май 2012 г. На предыдущем месте работы он использовал имущественный налоговый вычет не полностью в части сумм, указанных в этих платежных документах.
Имеет ли право новый налоговый агент принять к вычету расходы работника за январь – май 2012 г.?
Да.
Если имущественный налоговый вычет на строительство (приобретение) жилья не может быть использован полностью в налоговом периоде (календарном году), его остаток переносят на последующие налоговые периоды до полного его использования (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Таким образом, если работник по предыдущему месту работы не полностью использовал имущественный налоговый вычет ввиду того, что сумма вычета превышала налоговую базу по подоходному налогу с физических лиц, то налоговый агент по новому месту работы при представлении им документов, перечисленных в части третьей п. 2 ст. 166 НК, вправе предоставить плательщику имущественный налоговый вычет в размере его остатка, не использованного ранее.
Ситуация 5
На предприятии работают супруги, которые нуждаются в улучшении жилищных условий и строят квартиру за счет собственных средств. Имущественный налоговый вычет предоставляют им поровну (квитанции на оплату расходов между ними разделены). В настоящее время супруга находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, доходов не имеет.
В каком порядке супруге предоставляют имущественный налоговый вычет?
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Имущественный налоговый вычет на строительство квартиры предоставляют плательщику:
1) наниматель – по месту основной работы (службы, учебы);
2) налоговый орган – по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода.
Поскольку работница предприятия по месту основной работы находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и доходов, подлежащих обложению подоходным налогом с физических лиц, не имеет, то реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета по месту основной работы она не может. В таком случае остаток неиспользованного имущественного налогового вычета переносят на последующие налоговые периоды и он будет представлен налоговым агентом по выходу работницы из декретного отпуска на работу и получении доходов.
Вместе с тем получить имущественный налоговый вычет в размере остатка, не использованного супругой, вправе ее супруг как по месту основной работы по доходам, полученным в течение календарного года, так и в налоговом органе по доходам, полученным им не по месту основной работы и (или) подлежащим декларированию, при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода и при представлении установленных законодательством документов.
Ситуация 6
Работник предприятия для получения имущественного налогового вычета представил платежный документ – квитанцию, распечатанную из системы интернет-банкинга.
Считается ли такая квитанция документом, подтверждающим фактическое погашение кредита банка?
Считается, если в ней указаны необходимые реквизиты.
Имущественный налоговый вычет предоставляют плательщику на основании документов, перечисленных в п. 2 ст. 166 НК. К ним, в частности, относят документы, подтверждающие фактическое погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам).
При этом документы, подтверждающие фактическое погашение кредитов, займов, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа (п. 2 ст. 166 НК).
Карт-чек вне зависимости от того, при использовании каких программно-технических средств в соответствии с правиламиобслуживающего банка он составлен (в банкомате, инфокиоске, платежном терминале,при оплате посредством Интернета и др.), может являться документом, подтверждающим право физического лица на получение имущественного налогового вычета. Необходимым условием является наличие в нем информации о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и конкретной дате оплаты, назначении платежа (номере договора, сумме погашения основного долга, сумме погашения процентов).
В случае если карт-чек не содержит указанных реквизитов, к нему прилагают справку или иной документ банка о проведенной по счету клиента операции, заверенные банком и содержащие всю необходимую информацию.
Ситуация 7
Правомерны ли действия бухгалтера в отказе в предоставлении имущественного налогового вычета в случае, если работником не предъявлен документ, подтверждающий регистрацию права собственности на квартиру?
Правомерны.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, предоставляют на основании ряда документов, в т.ч. и документа, подтверждающего регистрацию права собственности на квартиру.
Вместе с тем ст. 166 НК не установлено, что имущественный налоговый вычет предоставляют только после завершения строительства квартиры и регистрации права собственности на нее. Получение документа, подтверждающего регистрацию права собственности на квартиру, возможно после завершения ее строительства.
Регистрацию права собственности на квартиру регулирует Закон РБ от 22.07.2002 № 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним", согласно которому государственная регистрация недвижимого имущества – это юридический акт признания и подтверждения государством создания, изменения, прекращения существования недвижимого имущества, а также факта совершения сделки с таким имуществом (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 9 названного Закона).
Другими словами, обязанность по регистрации права собственности у физического лица возникает не в момент осуществления расходов, а тогда, когда все расходы, связанные с приобретением или строительством недвижимости, уже завершены.
Учитывая, что имущественный налоговый вычет предоставляют в размере фактически произведенных плательщиком расходов на строительство квартиры, право плательщика на получение данного вычета возникает с момента осуществления таких расходов.
Следовательно, работник имеет право на получение имущественного налогового вычета с момента осуществления расходов на строительство квартиры и (или) погашения кредита,использованного на эти цели, несмотря на то, что документ, подтверждающий регистрацию права собственности на квартиру, будет получен и представлен налоговому агенту только после завершения ее строительства.
