По государственному социальному страхованию застрахованные граждане обеспечиваются пособиями по временной нетрудоспособности.
Эти пособия назначают в случаях:
1) утраты трудоспособности в связи с заболеванием или травмой;
2) ухода за больным членом семьи;
3) ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком.
Основанием для назначения пособий является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в порядке, установленном законодательством (подп. 3.1 п. 3, п. 5 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 30.09.1997 № 1290 (далее – Положение № 1290)).
Что касается вопросов налогообложения пособий по временной нетрудоспособности, то в Налоговом кодексе РБ (далее – НК) сделана оговорка, что эти пособия (в т.ч. пособия по уходу за больным ребенком) не подлежат освобождению от подоходного налога (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК). Следовательно, их облагают в общеустановленном порядке.
Подоходный налог подлежит исчислению и удержанию у источника выплаты дохода. Организация, начисляющая пособия, является налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога (пп. 1, 2 ст. 175 НК).
В отношении данных доходов работника применяют ставку налога в размере 12 % либо 9 % (в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 173 НК).
Для доходов, облагаемых по ставкам 9 % и 12 %, налоговую базу определяют за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом данные доходы могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166, 168 НК (п. 3 ст. 156 НК).
Справочно: в ст. 164–166, 168 НК установлен порядок применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Таковы общие правила налогообложения пособий по временной нетрудоспособности. Однако следует учесть 2 особенности:
1) доходы (в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включают в доходы месяца, за который они начислены;
2) из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (подп. 3.1, 3.4 п. 3 ст. 175 НК).
Ситуация 1
В августе 2012 г. работнику по месту основной работы начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 3 500 000 руб., в т.ч. за период, приходящийся на август, – 2 500 000 руб., на июль – 1 000 000 руб. Другие доходы в этих месяцах отсутствуют.
Для целей исчисления подоходного налога в доход за август включают 2 500 000 руб., в доход за июль – 1 000 000 руб.
Стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб. применяется отдельно к доходам, начисленным за август, и к доходам, начисленным за июль. При расчете подоходного налога с начисленного дохода работник имеет право на данный вычет за август и июль, так как доходы за эти месяцы не превышают 2 680 000 руб.
Налоговая база за август составит 2 060 000 руб. (2 500 000 – 440 000), за июль – 560 000 руб. (1 000 000 – 440 000).
Исчисленная в августе сумма подоходного налога составит 314 400 руб. (247 200 + 67 200), в т.ч. за август – 247 200 руб. (2 060 000 × 12 %), за июль – 67 200 руб. (560 000 × 12 %).
Удержание и перечисление подоходного налога в бюджет
Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. А перечислять суммы исчисленного и удержанного подоходного налога они должны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пп. 8, 9 ст. 175 НК).
Справочно: пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивают в дни, установленные для выплаты заработной платы. В случае временной нетрудоспособности, продолжавшейся более месяца, на основании предъявленного листка нетрудоспособности может быть выплачена часть пособия. Пособие по беременности и родам выплачивают единовременно за весь период, удостоверенный листком нетрудоспособности (п. 51 Положения № 1290).
Ситуация 2
Исходные данные приведены в ситуации 1.
10 августа 2012 г. в банке получены денежные средства для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, начисленного за июль – август, в сумме 3 185 600 руб. (3 500 000 – 314 400).
В этот же день организация должна перечислить в бюджет подоходный налог в сумме 314 400 руб.
Как было уже отмечено выше, выплата пособий по временной нетрудоспособности производится одновременно с заработной платой. Поэтому и удержание, и перечисление исчисленного подоходного налога должны производиться в сроки, установленные для перечисления подоходного налога, исчисленного и удержанного из заработной платы.
Ситуация 3
Работнику организации, имеющему одного ребенка до 18 лет, за август 2012 г. начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 4 700 000 руб., в т.ч. за дни нетрудоспособности в июле – 2 300 000 руб., в августе – 2 400 000 руб. Другие доходы в этих месяцах не начислялись. Срок выплаты заработной платы за август – 5 сентября 2012 г.
Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартных налоговых вычетов на работника составит:
– за июль – 1 737 000 руб. (2 300 000 – 440 000 – 123 000);
– за август – 1 837 000 руб. (2 400 000 – 440 000 – 123 000),
где 440 000 руб. – стандартный налоговый вычет (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК);
123 000 руб. – стандартный налоговый вычет, предоставленный работнику, имеющему ребенка до 18 лет (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Исчисленная в августе сумма подоходного налога составит 428 880 руб., в т.ч. за июль – 208 440 руб. (1 737 000 × 12 %), за август – 220 440 руб. (1 837 000 × 12 %).
5 сентября в банке получены денежные средства для выплаты пособия по временной нетрудоспособности в сумме 4 271 120 руб. (4 700 000 – 428 880) и выплачены работнику из кассы. В этот же день организация должна перечислить в бюджет подоходный налог в сумме 428 880 руб.
