Применение пониженных ставок НДС носит социальный характер и направлено на стимулирование производства и потребления социально значимых товаров.
Пониженная ставка НДС в размере 10 % предусмотрена подп. 1.2 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса РБ (далее – НК), и ее применяют только в следующих случаях:
– при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
– ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ;
– поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу, при реализации вышеуказанных товаров:
за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров;
в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Последнее положение закреплено также в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82). Так, суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в стр. 1–9а налоговой декларации (расчета), отражают соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп. 10.1 п. 10 Инструкции № 82).
Пример 1
Предприятие, определяющее момент фактической реализации "по отгрузке", налоговым периодом по НДС у которого является календарный месяц, в январе 2011 г. реализовало товары, облагаемые по ставке НДС 10 %, а в марте получило от покупателя сумму санкций за нарушение им условий договора.
Суммы полученных санкций облагают по ставке 10 % и отражают в стр. 4 налоговой декларации (расчета) по НДС за март.
Пример 2
Предприятие получает субсидии на погашение разницы в ценах на продовольственную продукцию, реализуемую со ставкой НДС 10 %.
Поскольку субсидии на погашение разницы в ценах связаны с оплатой реализованных объектов, их учитывают при определении налоговой базы и облагают НДС по той же ставке, что и продукцию, на погашение разницы в ценах которой они получены, т.е. по ставке 10 %.
Ставку НДС в размере 10 % по продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства применяют только в отношении этой продукции, производимой на территории Республики Беларусь.
С учетом специфики данной продукции под термином "производимой" следует понимать также ее сбор и выращивание на территории Республики Беларусь. Если сельскохозяйственная (собранная дикорастущая) продукция служит сырьем для получения других видов продукции, для применения критерия производства следует руководствоваться Положением об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 17.12.2001 № 1817.
При отнесении производства определенных наименований продукции к продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства нужно использовать Общегосударственный классификатор "Виды экономической деятельности" (ОКРБ 005-2006), утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65.
При этом ставку НДС в размере 10 % применяют как производители данной продукции, так и при дальнейшей ее реализации на всех стадиях доведения непосредственно до потребителя.
Пример 3
Организация приобретает у сельскохозяйственных производственных кооперативов морковь и капусту свежую с выделением НДС по ставке 10 %.
При дальнейшей их реализации организацией также будет применена ставка 10 %.
Исчисление НДС при реализации продовольственных товаров и товаров для детей
Ставку НДС в размере 10 % также применяют в отношении ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню (далее – Перечень), утвержденному Президентом РБ. Данный Перечень определен Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей" (с изменениями и дополнениями, далее – Указ № 287) и основан на их классификации по кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС).
Определение товаров в соответствии с пояснением, приведенным в сноске к Перечню, производится исключительно кодом по ТН ВЭД ТС, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования, за исключением товаров, помеченных знаком <**> (товары этой позиции определяются как их кодом по ТН ВЭД ТС, так и кратким наименованием).
По некоторым видам продукции растениеводства, произведенной не в Республике Беларусь, возможно применение ставки НДС 10 %, если код ТН ВЭД ТС, которым классифицирована данная продукция, содержится в Перечне.
Пример 4
Из Турции ввезены томаты для их реализации на территории Республики Беларусь.
При реализации на территории Республики Беларусь томатов, ввезенных из Турции, применяют ставку НДС 10 %, в случае если томаты классифицированы кодом по ТН ВЭД 0702 00 000 1–0702 00 000 9.
Применяя ставку 10 % при реализации негазированных безалкогольных напитков, учтите требования государственных стандартов
Указом Президента РБ от 29.07.2009 № 394"О внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287" (вступил в силу с 1 сентября 2009 г., далее – Указ № 394) были внесены изменения в Перечень. Эти изменения заключались в том, что позиция:
Таким образом, для применения ставки НДС в размере 10 % по этой позиции товары должны входить в товарную позицию ТН ВЭД ТС 2202 (за исключением пива безалкогольного, классифицируемого позицией ТН ВЭД 2202 90 1001) и являться безалкогольными напитками на основе березового сока, негазированными безалкогольными напитками, содержащими фруктовый (включая ягодный) и (или) овощной сок, в таре емкостью не более 3 л.
При этом нормами Указа № 394 не установлено каких-либо ограничений процентной доли содержания различных соков в тех либо иных безалкогольных напитках.
Вместе с тем государственным стандартом СТБ 1826-2008 "Консервы. Соки, нектары и соко-содержащие напитки. Термины и определения" (далее – СТБ 1826-2008) установлено, что массовая доля сока, и (или) пюре, и (или) пасты во фруктовых сокосодержащих напитках должна составлять не менее 10 %, а в овощных сокосодержащих напитках – не менее 40 %.
Таким образом, при рассмотрении вопроса о правомерности применения ставки НДС в размере 10 % при реализации вышеуказанных негазированных безалкогольных напитков следует применять соответствующие требования СТБ 1826-2008 о необходимости минимального содержания сока и (или) пюре (паст).
Кроме того, новая редакция Перечня не предусматривает отнесения безалкогольных напитков к детскому и диабетическому питанию. В связи с этим для применения ставки НДС в размере 10 % по данной позиции с 1 сентября 2009 г. отнесение безалкогольных напитков к детскому и диабетическому питанию не является обязательным.
Особенности применения ставок НДС при реализации чипсов
С 1 ноября 2010 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 09.10.2010 № 526, который внес изменения в Указ № 287. Согласно данным изменениям из Перечня исключена товарная позиция 2005 20 200 0 по ТН ВЭД ТС "картофель, нарезанный тонкими ломтиками, обжаренный или подсушенный, соленый или несоленый, ароматизированный или неароматизированный, в герметичных упаковках, пригодный для непосредственного употребления".
При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяют в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
Таким образом, по ставке НДС в размере 20 % облагают чипсы картофельные, классифицируемые кодом ТН ВЭД ТС 2005 20 200 0:
– ввезенные с 1 ноября 2010 г. на территорию Республики Беларусь;
– отгруженные на территории Республики Беларусь с 1 ноября 2010 г.
При реализации сахара по регулируемым розничным ценам с НДС применяют ставку НДС в размере 9,09 %, а при его реализации по отпускным ценам – 10 %
С 1 января 2011 г. согласно Указу Президента РБ от 27.12.2010 № 681, которым внесены изменения в Указ № 287, при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь сахара, включая сахар-сырец, классифицируемого кодом 1701 ТН ВЭД ТС, применяют ставку 10 %.
Ставку НДС 9,09 % (10 / 110 × 100 %) применяют при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС (подп. 1.4 п. 1 ст. 102 НК).
Постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2009 № 157 "О ценах на сахар-песок" (с изменениями и дополнениями, далее – постановление № 157) утвержден прейскурант "Розничные цены на сахар-песок" (далее – прейскурант), которым определены розничные цены на сахар-песок с НДС (подп. 2.1 п. 2), а также розничные цены с НДС на сахар прессованный расфасованный, производимый сахароперерабатывающими организациями Республики Беларусь (подп. 2.3 п. 2). Указанные цены являются регулируемыми розничными.
При этом в постановлении № 157 установлен порядок определения цены при реализации сахароперерабатывающими организациями республики сахара-песка юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь (в т.ч. через перепродажу организациями оптовой торговли) для промышленной переработки (производства пищевых продуктов), согласно которому реализацию в таких случаях производят по отпускным ценам, определяемым исходя из конъюнктуры рынка, но не ниже отпускной цены в размере 2 150 тыс. руб. за 1 т без НДС (подп. 2.2 п. 2).
Таким образом, в отношении сахара, реализуемого по регулируемым розничным ценам с НДС, применяют ставку НДС в размере 9,09 % (налог определяют исходя из расчета 9,09 / 100), а при реализации сахара по отпускным ценам – в размере 10 % (налог определяют исходя из расчета 10 / 110).
При безвозмездной передаче, прочем выбытии товаров ставка НДС равна 10 %
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав; по прочему выбытию товаров, по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Поскольку безвозмездную передачу товаров и прочее их выбытие признают оборотами по реализации, признаваемыми объектами налогообложения, исчисление НДС производят по соответствующим ставкам, установленным п. 1 ст. 102 НК в отношении реализации данных товаров.
При реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговую базу определяют исходя из цены их реализации (п. 3 ст. 97 НК).
При прочем выбытии товаров, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговую базу определяют исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав; при прочем выбытии, безвозмездной передаче приобретенных товаров –исходя из цены их приобретения.
При безвозмездной передаче товаров, при обмене товарами или при натуральной оплате труда товарами моментом их фактической реализации признают соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты, при прочем выбытии товаров – день составления сличительной ведомости (пп. 4, 6 ст. 100 НК).
Пример 5
Предприятие в качестве натуральной оплаты труда передало работникам приобретенный картофель, выращенный на территории Республики Беларусь.
НДС исчисляют по ставке 10 %, поскольку оборот по реализации произведенной на территории Республики Беларусь продукции растениеводства облагают по ставке 10 % (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 102 НК). Налоговой базой при этом будет являться цена реализации, т.е. та стоимость, по которой товары переданы работникам.
Пример 6
Предприятие приобрело мягкие игрушки со ставкой 10 % для безвозмездной передачи детскому дому.
Оборот по безвозмездной передаче облагают НДС по ставке 10 %, налоговой базой считают цену приобретения товаров.
Применение ставки НДС 10 % при экспорте и импорте товаров
Перечень документов, на основании которого плательщики применяют ставку НДС в размере 0 % при экспорте товаров, определен п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, принятого решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа Таможенного союза) от 11.12.2009 № 26 (далее – Протокол), а также пп. 2, 7 ст. 102 НК.
В случае невозможности документального подтверждения факта экспорта товаров плательщик утрачивает право на применение нулевой ставки НДС. Местом реализации экспортированных товаров признают территорию Республики Беларусь, так как в момент начала отгрузки или транспортировки они находились на территории республики (ст. 32 НК). Соответственно обороты по реализации таких товаров признают объектом обложения НДС как обороты по реализации на территории Республики Беларусь и облагают по ставке НДС, предусмотренной подп. 1.2, 1.3 п. 1 ст. 102 НК.
Пример 7
В Республику Казахстан экспортирована мука пшеничная. В течение 180 дней подтверждающие нулевую ставку документы не получены.
Поскольку мука пшеничная входит в Перечень, утвержденный Указом № 287, плательщик вправе отразить оборот по реализации по ставке 10 %.
При импорте товаров на территорию одного государства – участника Таможенного союза с территории другого государства – участника Таможенного союза косвенные налоги взимают налоговые органы государства-импортера (ст. 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008).
Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза, плательщики исчисляют по налоговым ставкам, установленным законодательством государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары (п. 5 ст. 2 Протокола).
При импорте товаров из Российской Федерации и Республики Казахстан уплату "ввозного" налога по ставке НДС 10 % производят в случае, если код ТН ВЭД ТС и наименование импортированных товаров соответствуют Указу № 287.
Пример 8
На территорию Республики Беларусь из Российской Федерации ввезены детские подгузники, классифицируемые кодом ТН ВЭД ТС 4818 40 900 0, включенные в Перечень.
НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров из Российской Федерации, исчисляют по ставке 10 %.
Особенности исчисления НДС резидентами свободных экономических зон (СЭЗ) в 2011 г.
По товарам, отгруженным до 1 января 2011 г., НДС, исчисляемый по ставкам, установленным п. 1 ст. 102 НК, за исключением ставки 10 (9,09) %, резиденты СЭЗ уплачивали в размере 50 % от подлежащей уплате суммы налога с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, кроме случаев, указанных в п. 5 ст. 326 НК (п. 5 ст. 327 НК).
Справочно: особенности налогообложения в СЭЗ, установленные НК, не распространяются на общественное питание, игорный бизнес, деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр, торговую и торгово-закупочную деятельность, операции с ценными бумагами; реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляют полностью или частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне ее территории; на банки и страховые организации (п. 5 ст. 326 НК).
В отношении товаров, отгруженных с 1 января 2011 г., предусмотрен иной порядок налогообложения: обороты по реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, кроме случаев, указанных в п. 5 ст. 326 НК, облагают НДС по ставке 10 % (подп. 5-1 п. 5 ст. 327 НК).
Перечень импортозамещающих товаров, производимых резидентами СЭЗ и поставляемых на внутренний рынок республики, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 08.02.2011 № 158.
Организации, приобретающие у резидентов СЭЗ товары, по которым НДС выделен по ставке 10 %, при дальнейшей их реализации налог уплачивают по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 102 НК.
Пример 9
Организация приобрела у резидента СЭЗ бумагу копировальную (код по ТН ВЭД ТС 4809) со ставкой НДС 10 %.
При реализации такой бумаги организация должна исчислить НДС по ставке 20 %.
