При налогообложении материальной помощи, связанной с производственной травмой работника, учтите обстоятельства этого события
Так, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам освобождены от подоходного налога с физических лиц (подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 1
Работник предприятия получил производственную травму позвоночника легкой степени. Предприятие оказало ему материальную помощь на реабилитацию в сумме 6 000 000 руб.
Можно ли данный случай рассматривать как "другие обстоятельства" для целей освобождения от подоходного налога с физических лиц?
Можно, но при определенных условиях.
Таким образом, если работник предприятия получил травму позвоночника именно в результате таких обстоятельств, то сумма выплаченной ему материальной помощи не подлежит налогообложению.
Налогообложение материальной помощи, связанной со смертью работника или его родственников: учтите степень родства
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организациями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в т.ч. пенсионера, ранее работавшего в этих организациях, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства, освобождены от подоходного налога с физических лиц (подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК).
Как следует из норм НК, при налогообложении важно учитывать степень родства физических лиц.
Справочно: к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относят родителей (усыновителей), детей (в т.ч. усыновленных, удочеренных), родных братьев и сестер, деда, бабку, внуков, прадедов, прабабок, правнуков, супругов (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Пример 2
Организация выплатила материальную помощь на погребение племяннице умершей сотрудницы.
Облагают ли подоходным налогом с физических лиц материальную помощь?
Облагают.
Освобождению подлежат суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами РБ
Суммы материальной помощи, оказываемой всоответствии с законодательными актами РБ, постановлениями Совета Министров, освобождают от налогообложения (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 3
Работнику таможенного органа выплачена материальная помощь в соответствии с нормами Указа Президента РБ от 21.04.2008 № 228 "О некоторых вопросах таможенных органов" (далее – Указ № 228).
Облагают ли подоходным налогом с физических лиц материальную помощь?
Порядок выплаты материальной помощи должностым лицам таможенных органов устанавливает ГТК РБ (п. 45 Положения о порядке и условиях прохождения службы в таможенных органах, утвержденного Указом № 228).
Таким образом, сумма выплаченной материальной помощи, оказанной в соответствии с законодательным актом РБ, не подлежит налогообложению.
Доходы, полученные по месту основной работы и от иных организаций: размер предоставляемого освобождения от налога различен
Освобождены от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, – в пределах 150 базовых величин (БВ) от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 4
Работнику по месту основной работы в связи с юбилеем вручен подарок стоимостью 1 300 000 руб.
Облагают ли подарок подоходным налогом с физических лиц?
Доход в виде стоимости подарка, полученный работником по случаю его юбилея, не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и не подлежит налогообложению, так как стоимость подарка не превышает предела 150 БВ;
Пример 5
Работница организации в апреле 2011 г. уволена по соглашению сторон. В июле 2011 г. по ее просьбе организация оказала ей материальную помощь в связи с болезнью в сумме 200 000 руб.
Облагают ли материальную помощь подоходным налогом с физических лиц?
Выплаченную материальную помощь не облагают подоходным налогом с физических лиц, поскольку ее размер не превысил 10 БВ.
Пример 6
Работник организации в связи с тяжелым материальным положением в мае 2011 г. получил материальную помощь по месту основной работы в размере 3 500 000 руб. В июле 2011 г. он получил путевку на отдых от другой организации, в которой он работает по договору подряда, стоимостью 2 100 000 руб.
Каков порядок налогообложения указанных сумм?
Сумма полученной работником материальной помощи не подлежит налогообложению, поскольку не превышает 150 БВ, или 5 250 000 руб.
Сумму помощи, полученной от другой организации, не являющейся местом его основной работы, в виде оплаты стоимости путевки освобождают от обложения подоходным налогом с физических лиц только в пределах 10 БВ (350 000 руб.).
Доходы, выплачиваемые одновременно по 2 основаниям: что следует учесть при налогообложении
Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям, – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций – освобождают от подоходного налога с физических лиц в размерах, предусмотренных подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Пример 7
Медсестра по месту основной работы получила вознаграждение за добросовестный труд и в связи с Днем медицинских работников в размере 600 000 руб.
Облагают ли вознаграждение подоходным налогом с физических лиц?
Учитывая то, что вознаграждение работнику выплачено по 2 основаниям (за выполнение трудовых обязанностей и в связи с праздничным днем) и его размер не превышает 150 БВ, указанный доход налогообложению не подлежит.
Пример 8
Работнику организации по месту основной работы начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей и выдана премия в натуральной форме по итогам работы за I полугодие в размере 700 000 руб.
Подлежит ли освобождению от обложения подоходным налогом с физических лиц премия в натуральной форме?
Премия, выплаченная в натуральной форме, является доходом, полученным за выполнение трудовых обязанностей, и подлежит налогообложению.
Подарки работникам: у организации может возникнуть обязанность сообщить информацию об их выдаче налоговым органам
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в пределах установленных размеров, в части превышения таких размеров в течение налогового периода подлежат налогообложению (п. 2 ст. 163 НК).
Пример 9
Организация подарила работнику компьютер и принтер общей стоимостью 7 млн. руб. (200 БВ). Данная организация является местом его основной работы.
Каков порядок налогообложения подарка?
При исчислении подоходного налога налоговый агент предоставляет льготу в пределах 150 БВ, так как получение работником в дар компьютера и принтера – это доход, не являющийся вознаграждением за выполнение плательщиком трудовых или иных обязанностей, полученным от организации.
Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).
Пример 10
Организация подарила работнику нетбук стоимостью 3,5 млн. руб. Данная организация не является местом его основной работы.
Каков порядок налогообложения подарка?
При исчислении подоходного налога с физических лиц налоговый агент, который не является местом основной работы плательщика, предоставляет льготу в пределах 10 БВ, поскольку получение работником в дар нетбука – это доход, не являющийся вознаграждением за выполнение им трудовых или иных обязанностей, полученным от данной организации.
Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).
Уплату налога производит сам плательщик согласно извещению налогового органа (п. 2 ст. 181 НК).
Доходы, полученные от профсоюзных организаций, учитывают для налогообложения в пределах 30 БВ отдельно по каждому источнику
Освобождены от обложения подоходным налогом с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 БВ от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 11
Работник организации, являющийся членом профсоюза данной организации, в январе 2011 г. получил материальную помощь от профкома в связи с тяжелым материальным положением в сумме 1 000 000 руб. В феврале 2011 г. он уволился. В апреле 2011 г. работник получил материальную помощь от профкома на новом месте работы в сумме 250 000 руб.
Каков порядок налогообложения выданных сумм материальной помощи?
Суммы полученной работником материальной помощи освобождают от обложения подоходным налогом с физических лиц в пределах 30 БВ от каждого источника в течение налогового периода.
Хотя в общей сумме размер материальной помощи в течение налогового периода превысил30 БВ, подоходным налогом с физических лиц суммы материальной помощи не облагают, так как сравнение с 30 БВ производят с суммой выплат от каждого из источников.
Об оказанной спонсорской помощи следует сообщить налоговому органу
Не подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая, в частности, от белорусских организаций инвалидами, несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), и плательщиками, нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, в пределах до 1 000 БВ в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 12
Организация оказала благотворительную помощь инвалиду в размере 7 000 000 руб. (200 БВ). Другая организация оплатила его лечение в санатории, стоимость путевки составляет 3 500 000 руб. (100 БВ).
Каков порядок обложения подоходным налогом с физических лиц благотворительной помощи?
Полученную инвалидом помощь как от первой, так и от второй организации освобождают от обложения подоходным налогом с физических лиц, так как она не превышает 1 000 БВ от каждого из источников. Вместе с тем налоговые агенты должны известить налоговый орган по месту постановки на учет плательщика об оказанной благотворительной помощи.
Так, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам освобождены от подоходного налога с физических лиц (подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 1
Работник предприятия получил производственную травму позвоночника легкой степени. Предприятие оказало ему материальную помощь на реабилитацию в сумме 6 000 000 руб.
Можно ли данный случай рассматривать как "другие обстоятельства" для целей освобождения от подоходного налога с физических лиц?
Можно, но при определенных условиях.
Под чрезвычайными и другими обстоятельствами понимают совокупность условий и обстоятельств, сложившихся в результате стихийных, экологических, техногенных или иных бедствий, катастроф, эпидемий, аварий, происшествий, которые приводят к значительному ущербу, нарушению условий жизнедеятельности людей, могут повлечь или повлекли за собой гибель людей.
Таким образом, если работник предприятия получил травму позвоночника именно в результате таких обстоятельств, то сумма выплаченной ему материальной помощи не подлежит налогообложению.
Налогообложение материальной помощи, связанной со смертью работника или его родственников: учтите степень родства
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организациями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в т.ч. пенсионера, ранее работавшего в этих организациях, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства, освобождены от подоходного налога с физических лиц (подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК).
Как следует из норм НК, при налогообложении важно учитывать степень родства физических лиц.
Справочно: к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относят родителей (усыновителей), детей (в т.ч. усыновленных, удочеренных), родных братьев и сестер, деда, бабку, внуков, прадедов, прабабок, правнуков, супругов (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Пример 2
Организация выплатила материальную помощь на погребение племяннице умершей сотрудницы.
Облагают ли подоходным налогом с физических лиц материальную помощь?
Облагают.
Материальную помощь облагают подоходным налогом с физических лиц, так как племянница не состоит в отношениях близкого родства с умершей сотрудницей.
Освобождению подлежат суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами РБ
Суммы материальной помощи, оказываемой всоответствии с законодательными актами РБ, постановлениями Совета Министров, освобождают от налогообложения (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: к законодательным актам относят Конституцию, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента (ст. 1 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь").
Пример 3
Работнику таможенного органа выплачена материальная помощь в соответствии с нормами Указа Президента РБ от 21.04.2008 № 228 "О некоторых вопросах таможенных органов" (далее – Указ № 228).
Облагают ли подоходным налогом с физических лиц материальную помощь?
Не облагают.
Порядок выплаты материальной помощи должностым лицам таможенных органов устанавливает ГТК РБ (п. 45 Положения о порядке и условиях прохождения службы в таможенных органах, утвержденного Указом № 228).
Таким образом, сумма выплаченной материальной помощи, оказанной в соответствии с законодательным актом РБ, не подлежит налогообложению.
Доходы, полученные по месту основной работы и от иных организаций: размер предоставляемого освобождения от налога различен
Освобождены от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, – в пределах 150 базовых величин (БВ) от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 4
Работнику по месту основной работы в связи с юбилеем вручен подарок стоимостью 1 300 000 руб.
Облагают ли подарок подоходным налогом с физических лиц?
Не облагают.
Доход в виде стоимости подарка, полученный работником по случаю его юбилея, не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и не подлежит налогообложению, так как стоимость подарка не превышает предела 150 БВ;
– иных организаций, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в пределах 10 БВ от каждого источника в течение налогового периода.
Справочно: доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, подлежат освобождению в пределах 30 БВ от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 5
Работница организации в апреле 2011 г. уволена по соглашению сторон. В июле 2011 г. по ее просьбе организация оказала ей материальную помощь в связи с болезнью в сумме 200 000 руб.
Облагают ли материальную помощь подоходным налогом с физических лиц?
Не облагают.
Выплаченную материальную помощь не облагают подоходным налогом с физических лиц, поскольку ее размер не превысил 10 БВ.
Пример 6
Работник организации в связи с тяжелым материальным положением в мае 2011 г. получил материальную помощь по месту основной работы в размере 3 500 000 руб. В июле 2011 г. он получил путевку на отдых от другой организации, в которой он работает по договору подряда, стоимостью 2 100 000 руб.
Каков порядок налогообложения указанных сумм?
Сумма полученной работником материальной помощи не подлежит налогообложению, поскольку не превышает 150 БВ, или 5 250 000 руб.
Сумму помощи, полученной от другой организации, не являющейся местом его основной работы, в виде оплаты стоимости путевки освобождают от обложения подоходным налогом с физических лиц только в пределах 10 БВ (350 000 руб.).
Доходы, выплачиваемые одновременно по 2 основаниям: что следует учесть при налогообложении
Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям, – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций – освобождают от подоходного налога с физических лиц в размерах, предусмотренных подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Пример 7
Медсестра по месту основной работы получила вознаграждение за добросовестный труд и в связи с Днем медицинских работников в размере 600 000 руб.
Облагают ли вознаграждение подоходным налогом с физических лиц?
Не облагают.
Учитывая то, что вознаграждение работнику выплачено по 2 основаниям (за выполнение трудовых обязанностей и в связи с праздничным днем) и его размер не превышает 150 БВ, указанный доход налогообложению не подлежит.
Справочно: дни, посвященные выдающимся событиям, традиционным датам, чествованию работников определенной профессии, отрасли хозяйства или сферы деятельности и т.д., являются праздничными днями, если это установлено Президентом (подп. 1.2 п. 1 Указа Президента РБ от 26.03.1998 № 157 "О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь"). К праздничным дням отнесен и День медицинских работников (подп. 2.2.3.1 п. 2 данного указа).
Пример 8
Работнику организации по месту основной работы начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей и выдана премия в натуральной форме по итогам работы за I полугодие в размере 700 000 руб.
Подлежит ли освобождению от обложения подоходным налогом с физических лиц премия в натуральной форме?
Подлежит.
Премия, выплаченная в натуральной форме, является доходом, полученным за выполнение трудовых обязанностей, и подлежит налогообложению.
Подарки работникам: у организации может возникнуть обязанность сообщить информацию об их выдаче налоговым органам
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в пределах установленных размеров, в части превышения таких размеров в течение налогового периода подлежат налогообложению (п. 2 ст. 163 НК).
Пример 9
Организация подарила работнику компьютер и принтер общей стоимостью 7 млн. руб. (200 БВ). Данная организация является местом его основной работы.
Каков порядок налогообложения подарка?
Подарок освобождают от налога в пределах 150 БВ.
При исчислении подоходного налога налоговый агент предоставляет льготу в пределах 150 БВ, так как получение работником в дар компьютера и принтера – это доход, не являющийся вознаграждением за выполнение плательщиком трудовых или иных обязанностей, полученным от организации.
Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).
Пример 10
Организация подарила работнику нетбук стоимостью 3,5 млн. руб. Данная организация не является местом его основной работы.
Каков порядок налогообложения подарка?
При исчислении подоходного налога с физических лиц налоговый агент, который не является местом основной работы плательщика, предоставляет льготу в пределах 10 БВ, поскольку получение работником в дар нетбука – это доход, не являющийся вознаграждением за выполнение им трудовых или иных обязанностей, полученным от данной организации.
Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).
Важно! Если налоговый агент не может удержать подоходный налог с физических лиц по причине прекращения выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине), то он обязан в 30-дневный срок со дня выявления им указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.
Уплату налога производит сам плательщик согласно извещению налогового органа (п. 2 ст. 181 НК).
Доходы, полученные от профсоюзных организаций, учитывают для налогообложения в пределах 30 БВ отдельно по каждому источнику
Освобождены от обложения подоходным налогом с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 БВ от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 11
Работник организации, являющийся членом профсоюза данной организации, в январе 2011 г. получил материальную помощь от профкома в связи с тяжелым материальным положением в сумме 1 000 000 руб. В феврале 2011 г. он уволился. В апреле 2011 г. работник получил материальную помощь от профкома на новом месте работы в сумме 250 000 руб.
Каков порядок налогообложения выданных сумм материальной помощи?
Суммы полученной работником материальной помощи освобождают от обложения подоходным налогом с физических лиц в пределах 30 БВ от каждого источника в течение налогового периода.
Хотя в общей сумме размер материальной помощи в течение налогового периода превысил30 БВ, подоходным налогом с физических лиц суммы материальной помощи не облагают, так как сравнение с 30 БВ производят с суммой выплат от каждого из источников.
Об оказанной спонсорской помощи следует сообщить налоговому органу
Не подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая, в частности, от белорусских организаций инвалидами, несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), и плательщиками, нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, в пределах до 1 000 БВ в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 12
Организация оказала благотворительную помощь инвалиду в размере 7 000 000 руб. (200 БВ). Другая организация оплатила его лечение в санатории, стоимость путевки составляет 3 500 000 руб. (100 БВ).
Каков порядок обложения подоходным налогом с физических лиц благотворительной помощи?
Полученную инвалидом помощь как от первой, так и от второй организации освобождают от обложения подоходным налогом с физических лиц, так как она не превышает 1 000 БВ от каждого из источников. Вместе с тем налоговые агенты должны известить налоговый орган по месту постановки на учет плательщика об оказанной благотворительной помощи.
