Со вступлением в силу с 1 января 2010 г. НК перечень затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, претерпел значительные изменения.
Концепция отражения затрат, определенных НК, состоит в том, что срабатывает принцип "что не запрещено, то разрешено". Так, нормами НК предусмотрено, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
Более обширный перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, определен в ст. 131 НК.
Вместе с тем на практике у организаций возникают вопросы: возможно ли те или иные расходы учесть при налогообложении прибыли? не возникнет ли в последующем проблема с налоговыми органами при проверке? Ведь существует достаточно много ситуаций, когда плательщик вынужден доказывать проверяющим обоснованность отнесения отдельных расходов на затраты. Нередко плательщики в качестве доказательств приводят нормы утратившего силу Закона РБ от 22.12.2001 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль", в котором затраты были более детализированы.
Возможным вариантом решения данной проблемы могло бы быть установление организациями перечня некоторых расходов, которые могут вызвать сомнения касательно их участия в производственном процессе либо при наличии обстоятельств, позволяющих отнести их на затраты в определенный период. Однако, как бы ни старались организации, какие бы записи в учетную политику либо в другие локальные акты не вносили, конфликтных ситуаций из-за различия мнений с проверяющими в отдельных моментах не избежать. Поэтому было бы более разумно иметь законодательный или нормативный акт, который определял бы порядок отражения затрат. Об этом говорит и опыт наших соседей – россиян. Так, Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) в этой части построен таким образом, что градация расходов, связанных с производством и реализацией, включает в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (п. 1 ст. 253 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, разделены:
1) на материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Выводы
Цель данного материала состоит не в том, чтобы провести детальный сравнительный анализ действующего налогового законодательства РБ и РФ, а в том, чтобы позаимствовать некоторые положительные стороны в части подробного изложения затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, так как это позволит:
– систематизировать расходы в одном документе, что даст возможность проанализировать внесенные со временем изменения и дополнения;
– однозначно трактовать нормы законодательства как плательщикам, так и налоговым органам;
– постепенно накапливать практический опыт и знания, что в дальнейшем найдет отражение в принятии дополнений и изменений в НК;
– избежать многочисленных запросов плательщиков по одним и тем же вопросам.
В связи с этим представляется, что немалый опыт, накопленный годами в белорусском законодательстве, может сослужить хорошую службу.
