__________________
* Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее – Инструкция № 107).
Ситуация 1. В кассовой книге отражаются все поступления и выдачи наличных денег
В организации установлен один кассовый суммирующий аппарат (КСА) и один платежный терминал. Кассир является ответственным лицом за ведение книги кассира, оформление приходного кассового ордера (далее – ПКО) на общую сумму выручки за день (согласно данным Z-отчета) и ведение кассовой книги.
Приказом руководителя установлен размер потребности в разменных наличных деньгах 100 руб. Выручка в банк сдается 1 раз в 7 дней.
На основании выписанного ПКО кассир делает запись в кассовой книге и перекладывает деньги из денежного ящика в сейф организации. Сумма разменных денег остается в денежном ящике КСА и включается в фактический остаток наличных денег на конец рабочего дня, который указывается в гр. 13 книги кассира.
20 сентября 2017 г. наличная выручка за день составила 2 500 руб. В этот же день для исполнения налоговых платежей в банк была сдана сумма в размере 2 600 руб. (2 500 руб. (выручка за 20.09.2017) + 100 руб. (остаток разменных денежных средств)).
21 сентября сумма выручки за день составила 500 руб. В конце рабочего дня кассир:
– выписал ПКО на общую сумму выручки – 500 руб.;
– 400 руб. положил в сейф, а 100 руб. оставил в качестве разменных наличных денег в денежном ящике.
На какую сумму необходимо было выписать ПКО?
На сумму 400 руб.
В кассовой книге организации отражается движение только наличных денег (все поступления и выдачи). Основанием для внесения соответствующих записей в кассовую книгу являются ПКО и расходные кассовые ордера (далее – РКО) (п. 50 Инструкции № 107).
Таким образом, при заполнении ПКО указывается только сумма наличных денег, поступивших в кассу организации (в данном случае – в сейф). То есть ПКО выписывается на сумму 400 руб.
Ситуация 2. Кассовые операции при расчетах с населением за отработанные аккумуляторные батареи
Организация планирует закупать у населения отработанные аккумуляторные батареи (АКБ) через свои магазины и торговые точки.
Данные торговые объекты расположены в разных городах и помимо реализации товара принимают и отработанные товары (такие товары классифицируются как отходы потребления или отходы товаров).
В магазинах и торговых точках (далее – торговые объекты) используются кассовые аппараты и терминалы, ведутся книги кассира.
У организации возникли следующие вопросы.
2.1. Могут ли торговые объекты использовать полученную выручку для закупа у физических лиц АКБ?
Могут.
Расчеты с физическими лицами за сданные ими АКБ могут проводиться из выручки, поступившей в кассу торгового объекта, при соблюдении требований, установленных пп. 8, 9 и 11 Инструкции № 107.
2.2. В случае недостаточности выручки в торговом объекте на выплаты физическим лицам за АКБ допускается ли перемещение денежных средств из кассы организации в кассу торгового объекта путем использования корпоративной карты?
Допускается.
В Инструкциях № 34* и № 107 отсутствует запрет на проведение таких операций.
_________________
* Инструкция о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденная постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 18.01.2013 № 34 (далее – Инструкция № 34).
В то же время названными документами определено, что такие операции должны:
– осуществляться с соблюдением требований законодательства Республики Беларусь, условий договора об использовании карточки;
– оформляться с обязательной выпиской РКО и ПКО и наличием документов, подтверждающих данные операции.
Обоснуем наш вывод.
Корпоративная дебетовая банковская платежная карточка – это банковская платежная карточка, использование которой предусмотрено договором об использовании карточки, заключенным между банком-эмитентом и организацией (абз. 26 п. 2 Инструкции № 34).
Использование карточки – это совершение держателем карточки с применением карточки либо ее реквизитов следующих действий:
– безналичные расчеты;
– выдача наличных денежных средств держателю карточки;
– внесение наличных денежных средств держателем карточки;
– предоставление информационных и иных услуг в зависимости от технологий, используемых участниками платежной системы (абз. 19 п. 2 Инструкции № 34).
Денежные средства при использовании дебетовых карточек могут зачисляться на счет клиента и списываться со счета клиента в порядке, определенном законодательством, регулирующим проведение операций по соответствующему счету клиента, и договором об использовании карточки. Таким образом:
– Инструкция № 34 не содержит запрета на использование держателем корпоративной дебетовой карточки в целях получения наличных денежных средств со счета организации либо внесения наличных денежных средств на указанный счет, к которому выдана корпоративная дебетовая карточка (п. 23 Инструкции № 34);
– Инструкция № 107 не содержит запрета на внесение наличных денег держателем корпоративной дебетовой карточки – работником одного подразделения организации и получение их с использованием корпоративной дебетовой карточки работником другого подразделения этой же организации.
Напомним, что ответственность за использование корпоративной дебетовой карточки несет руководитель организации (п. 19 Инструкции № 34).
2.3. Как физическому лицу документально оформить выдачу денежных средств за приобретенные у него АКБ сотрудниками этих торговых объектов?
Сотрудники торговых объектов могут производить выдачу наличных денег сдатчикам АКБ (иных отходов товаров):
– либо с оформлением РКО по каждой выплате;
– либо составлением по окончании рабочего дня РКО на все суммы, выданные за день по заготовительным документам установленных законодательством форм (п. 27 Инструкции № 107).
От редакции:
Каждая хозяйственная операция оформляется первичным учетным документом.
Так как законодательством не на все виды отходов товаров и сырья определены заготовительные документы, организации на практике используют акт закупки товаров (сырья, материалов), который в дальнейшем используется ими в качестве первичного документа для отражения информации в учете.
Акт составляется в произвольной форме, но с учетом требований, определенных ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
Так, первичные учетные документы должны содержать следующие сведения:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации и лица – участника хозяйственной операции (в нашем случае это ФИО сдатчика АКБ);
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
2.4. Нужно ли вести кассовую книгу по каждому торговому объекту?
Подразделениям организации кассовые книги вести необязательно.
Важно! Ведение кассовой книги всеми подразделениями или некоторыми из них руководитель организации определяет самостоятельно в письменной форме (п. 50 Инструкции № 107).
При этом нет необходимости торговому объекту, сдающему выручку непосредственно в банк и не производящему расходных операций с наличными деньгами, вести кассовую книгу. При наличии же иных расходных операций (выдачи денежных средств физическому лицу за приобретенные у него АКБ, на командировочные и хозяйственные расходы и др.) целесообразно вести кассовую книгу.
Ситуация 3. Оформление передачи денег кассирам старшим кассиром
В магазине установлено 3 КСА. В начале рабочего дня старший кассир выдает кассирам разменные деньги, о чем делается запись в книге учета принятых и выданных кассиром денег под подпись. На кассовом оборудовании производится операция «Служебное внесение денег».
В течение дня кассиры несколько раз изымают денежные средства из кассовых аппаратов (операция «Служебное изъятие денег») и передают их старшему кассиру для сдачи инкассатору. В конце дня остаток денежных средств в кассовом оборудовании также изымается, в т.ч. и разменные деньги, о чем производится запись итоговой суммой по каждому кассиру в гр. 5 и 6 книги учета принятых и выданных кассиром наличных денег соответственно.
На КСА установлены средства контроля налоговых органов (далее – СКНО).
Необходимо ли документальное оформление (ПКО, РКО) передачи денежных средств от кассиров старшему кассиру и наоборот или достаточно записей в книге учета принятых и выданных кассиром наличных денег?
Ответы на вопросы приведены в таблице.
Операции по выдаче разменных денег главным (старшим по должности) кассиром другим кассирам и возврату наличных денег от них отражаются под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром наличных денег (п. 60 Инструкции № 107).
Книга учета заполняется по строкам на каждого кассира.
Рассмотрим операции, указанные в вопросе, и порядок их документального оформления (см. таблицу).
–––––––––––––––––––
* Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденное постановлением Совета Министров и Нацбанка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 (далее – Положение № 924/16).
Важно! Размен может не сдаваться главному (старшему по должности) кассиру и оставаться в ящике кассового оборудования.
От редакции:
С 1 октября 2017 г. ПКО и ПКО (валютный) не относятся к бланкам документов с определенной степенью защиты. Организации могут применять эти бланки до полного их использования.
С разъяснением Минфина Республики Беларусь от 02.10.2017 № 15-1-17/361 «Об использовании бланков приходных кассовых ордеров» можно ознакомиться в «ГБ», 2017, № 38, с. 26–27.
