Порядок ведения учета и отчетности при применении УСН установлен ст. 291 НК.
Организациям, применяющим УСН, предоставлено право вести учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (далее – книга УСН).
Вместе с тем не все организации, применяющие УСН, вправе вести учет в книге УСН. Такое право возникает только у организаций, соответствующих следующим критериям:
1) численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно должна составлять не более 15 человек;
2) размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не должен превышать 4 100 млн. руб.
Важно! Не вправе вести учет в книге УСН:
– организации, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами (новшество 2014 г.);
– унитарные предприятия и хозяйственные общества, указанные в подп. 2.2 п. 2 ст. 286 НК, а именно: республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.
Обращаем внимание, что для соответствующих вышеуказанным критериям организаций ведение книги УСН является правом, а не обязанностью. Организация при соблюдении вышеуказанных критериев может отказаться от ведения книги УСН и вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.
При принятии решения вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке организации необходимо руководствоваться Законом РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 57-З), нормативными правовыми актами Президента и принятыми в соответствии с ними иными актами законодательства, регулирующими отношения в области бухгалтерского учета и отчетности.
При принятии решения вести учет в книге УСН надо учитывать, что с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки организаций нарастающим итогом с начала года превысит 4 100 млн. руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек, ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на общих основаниях.
Пример 1
Организация, применяющая с 1 января 2014 г. УСН без уплаты НДС, ведет учет в книге УСН. За январь – март 2014 г. валовая выручка составила 4 200 млн. руб. (больше установленного предела 4 100 млн. руб.).
С 1 апреля 2014 г. организация должна перейти на ведение бухгалтерского учета в общеустановленном порядке.
Что касается ведения учета в книге УСН, то такое право подлежит реализации с начала налогового периода.
Пример 2
Организация, применяющая с 1 января 2014 г. УСН, ведет бухгалтерский учет на общих основаниях.
Она может вести книгу УСН лишь с начала следующего налогового периода, т.е. с 1 января 2015 г. Перейти на ведение учета в книге УСН в течение года (например, со II квартала 2014 г.) невозможно.
Напомним, что форма книги УСН установлена в приложении к постановлению МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты РБ и Белстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения" (далее – постановление).
В книге УСН организации в хронологической последовательности отражают все хозяйственные операции за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп. 2.1 п. 2 постановления).
Важно! Ведение книги УСН не освобождает плательщиков налога при УСН от составления и хранения первичных учетных документов. Составление первичных учетных документов организациями, ведущими учет в книге УСН, если иное для них не установлено Президентом РБ, осуществляется по правилам, предусмотренным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность (п. 2 ст. 291 НК) (новшество 2014 г.).
Необходимость документального оформления каждой хозяйственной операции определена подп. 1.1 п. 1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (далее – Указ № 114).
Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров, утверждают уполномоченные государственные органы, определенные в данном перечне (подп. 1.2 п. 1 Указа № 114).
Справочно: перечень первичных учетных документов утвержден постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360 и включает в себя следующие формы: товарно-транспортная накладная; товарная накладная; приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер; акт о приеме-передаче основных средств; акт о приеме-передаче нематериальных активов; акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ; акт о передаче не завершенного строительством объекта; акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры.
Пример 3
Организация оптовой торговли, применяющая в 2014 г. УСН, ведет учет в книге УСН.
Реализацию товаров ей следует оформить такими формами первичных учетных документов, как товарно-транспортная либо товарная накладная.
Справочно: формы первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" и Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192.
Иные формы первичных учетных документов могут утверждать руководитель организации либо республиканские органы государственного управления по согласованию с Минфином (подп. 1.3 п. 1 Указа № 114). При этом организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления.
Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (подп. 1.4 п. 1 Указа № 114).
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
Аналогичные требования к первичным учетным документам установлены ст. 10 Закона № 57-З.
Пример 4
Организация, применяющая в 2014 г. УСН, оказывает услуги по ремонту производственного оборудования и ведет учет в книге УСН.
Работы по ремонту оборудования ей целесообразно оформлять актом сдачи-приемки выполненных работ в произвольной форме, в котором должны содержаться вышеуказанные сведения.
Ведение учета в книге УСН осуществляютпо соответствующим разделам
Исходя из требований ст. 291 НК ведение учета в книге УСН включает в себя:
1) учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов, который ведется в разд. II книги УСН: налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), подоходный налог, налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям.
Кроме того, в данном разделе отражается НДС, уплачиваемый при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ. В отношении данного налога следует отметить, что его исчисление и уплата производятся организациями в соответствии со ст. 92 НК.
Пример 5
Организация, применяющая в 2014 г. УСН, ведет учет в книге УСН. В январе 2014 г. она у иностранной организации (резидента Украины) приобрела и оплатила рекламные услуги.
Местом реализации указанных услуг является Республика Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК). Услуги по рекламе являются объектом для исчисления налога на доходы (подп. 1.12.10 п. 1 ст. 146 НК).
Таким образом, организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС при приобретении услуги на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, а также налог на доходы, отразив данные платежи в соответствующих частях разд. II книги УСН;
2) упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива (разд. III книги УСН);
3) учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты (далее – Фонд) (разд. IV книги УСН);
4) учет расходов за счет средств Фонда (разд. V книги УСН);
5) учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (разд. I книги УСН).
Справочно: данный раздел состоит из 3 частей и включает в себя: учет валовой выручки (часть I), учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть II) и учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода (часть III).
В части II разд. I отражают сведения:
– об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, не оплаченных на дату их отгрузки (выполнения, оказания), передачи, об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, дата отгрузки (выполнения, оказания), передачи и дата оплаты которых совпадают, а также об оплате таких товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– сведения о предварительной оплате (авансовом платеже, задатке), полученной за товары (работы, услуги), имущественные права, и об их отгрузке (выполнении, оказании), передаче;
6) учет товаров, в т.ч. сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза (разд. VII книги УСН);
7) учет, необходимый для исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (разд. VIII книги УСН).
Данный раздел книги УСН заполняют организации, применяющие УСН с уплатой НДС. В нем учитывают как суммы НДС, исчисленные по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть II), так и суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть I).
Важно! Организации, применяющие УСН и ведущие учет в книге УСН, при исчислении и уплате НДС должны учитывать особенности, предусмотренные ст. 92-1 НК. Так, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав эти организации определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на их счет, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пример 6
Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге УСН. В декабре 2013 г. она приобрела автомобиль у резидента РБ. Оплата за автомобиль произведена в январе 2014 г. Отчетным периодом по налогу при УСН является квартал.
В этом случае НДС принимается к вычету в I квартале 2014 г., поскольку плательщики, применяющие УСН с уплатой НДС и ведущие учет в книге УСН, принимают к вычету суммы НДС, фактически уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в книге УСН (п. 3 ст. 92-1 НК);
8) учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-мест (разд. VI книги УСН).
В настоящее время форма книги УСН не приведена в соответствие с измененными нормами НК. С учетом новой редакции НК названный раздел должен включать в себя в т.ч. учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации (абз. 9 части первой п. 1 ст. 291 НК).
Приведем изменения требований указанного раздела учета в соответствии с нормами НК в 2013–2014 гг. в сравнительной таблице:
Справочно: в редакции Закона № 96-З капитальным строением (зданием, сооружением) признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). К капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств (часть вторая п. 1 ст. 185 НК).
Обратите внимание, что второе предложение части второй п. 1 ст. 185 НК изложено в новой редакции и в 2013 г. ст. 291 НК не содержала отсылочной нормы к ст. 185 НК.
Пример 7
Организация имеет в собственности здание офиса, волоконно-оптическую линию электросвязи, проложенную по стене здания, водопроводные и канализационные сети, здание цеха, токарные станки, автомобильную стоянку, автомобиль.
В разд. VI книги УСН ей необходимо отразить все вышеперечисленные объекты, за исключением токарных станков и автомобиля, так как они не относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.
