1. Вправе ли организации заключать договоры займа со своими работниками?
Какие-либо ограничения в данной области отсутствуют. Положения Гражданского кодекса РБ (далее – ГК) предусматривают возможность заключения договора займа между любыми лицами. Сторонами договора могут выступать в т.ч. наниматели и их работники, а также иные физические лица, например учредители.
Гражданское законодательство Беларуси основывается на определенных принципах. Один из них гласит: граждане и юридические лица свободны в заключении договора; понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена законодательством или добровольно принятым обязательством (принцип свободы договора).
Следовательно, сторонами договора займа вполне могут быть работник и наниматель. Сторонами такого договора могут быть и иные лица, например учредители организации, ее участники, акционеры и любые иные дееспособные граждане. При этом необходимо учитывать, что сделки, в совершении которых имеется заинтересованность аффилированных лиц хозяйственных обществ, совершают по решению общего собрания участников такого общества. Решения принимает общее собрание участников общества большинством от общего количества голосов участников хозяйственного общества, не заинтересованных в совершении этой сделки.
2. Возможно ли заключение договора займа между частным унитарным предприятием и собственником его имущества?
Существует мнение, что между указанными лицами договор займа не может быть заключен. Обосновывают это тем, что в соответствии с п. 1 ст. 760 ГК деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, передаются заемщику в собственность. Унитарным же предприятием признают коммерческую организацию, не наделенную правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (ст. 113 ГК). Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.
Именно несовершенство положений п. 1 ст. 760 ГК и порождает указанную проблему. По мнению автора, такая проблема является надуманной. И в первую очередь следует обратить внимание на то, что в разд. IV ГК понятия "собственность" и "хозяйственное ведение" отождествлены (ст. 424 ГК). Даже если предоставление денежных средств или имущества собственником имущества унитарному предприятию и не может быть признано договором займа, такие правоотношения можно считать самостоятельным не поименованным в ГК договором.
3. Может ли договор займа быть безвозмездным?
Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным. Стороны решают этот вопрос самостоятельно при заключении договора. Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец вправе получить с заемщика проценты на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяют ставкой рефинансирования Нацбанка РБ на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 762 ГК).
В учете у заемщика:
Д-т 08, 10, 91 и др. – К-т 66, 67
– на сумму начисленных процентов по договору займа*.
______________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Договор займа признают беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в следующих случаях (п. 3 ст. 762 ГК):
1) договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую установленный законодательством 50-кратный размер базовой величины, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
2) по договору заемщику передают не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Пример
Наниматель и работник планируют заключить беспроцентный договор займа. Им следует прямо указать это в договоре. В противном случае по общему правилу, предусмотренному гражданским законодательством, договор может быть признан возмездным.
Организации вправе заключать договоры займа, предусматривающие уплату процентов, независимо от того, кто является заемщиком: другая организация, работник или стороннее физическое лицо. Точно так же со всеми указанными лицами могут быть заключены и беспроцентные договоры займа.
4. Организация собирается заключить с физическим лицом договор займа, предусматривающий уплату ему процентов.
Не будет ли это рассматриваться как осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом?
Возмездность договора не означает, что гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность.
Предпринимательской деятельностью признают самостоятельную деятельность юридических и физических лиц, осуществляемую ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначены для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ст. 1 ГК).
Ошибка сводится к тому, что сам факт получения физическим лицом дохода на систематической основе отождествляется с предпринимательской деятельностью.
Предпринимательство – это деятельность, в результате которой физическое лицо получает доход, т.е. в первую очередь необходимо наличие деятельности, а не одного лишь факта получения дохода. Использование денежных средств, хотя оно и направлено на получение доходов в виде процентов, нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность.
Приведем аналогию: при размещении денежных средств в депозит в банке и получении в связи с этим процентов физическое лицо не рассматривают в качестве предпринимателя, хотя в таком случае его действия мало чем отличаются от действий по предоставлению денежных средств в качестве займа.
5. У организации отсутствует прибыль. Она собирается предоставить заем другому юридическому лицу.
Не будет ли это расценено как осуществление банковской деятельности? Не нужно ли в этом случае получать соответствующую лицензию?
Иногда, действительно, факт предоставления взаймы денежных средств при отсутствии у организации прибыли отождествляют с банковской деятельностью.
Обосновывают такой вывод тем, что в этом случае организация предоставляет взаймы не собственные, а привлеченные денежные средства.
Справочно: к банковским операциям относят привлечение денежных средств физических и (или) юридических лиц во вклады (депозиты), а также размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности. По кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им (ст. 137 Банковского кодекса РБ).
Белорусское законодательство для осуществления банковских операций требует наличия лицензии.
В то же время один лишь признак возмездности предоставления денежных средств по договору займа не является основанием для того, чтобы совершаемая сделка была отнесена к банковской деятельности. Это подтверждает следующий факт: ГК помимо кредитных договоров в ст. 760 упоминает договоры займа, которые также могут предусматривать уплату процентов.
Как видим, денежные средства могут быть предоставлены иным лицам на возмездной основе не только по кредитному договору, но и по договору займа, и какая-либо лицензия для этого не требуется. Основное отличие состоит в том, что лицензированию подлежит именно банковская деятельность, т.е. не предоставление денежных средств по договору займа с уплатой процентов, а размещение привлеченных денежных средств на условиях платности. Банковская деятельность состоит в привлечении средств для целей их последующего размещения и получения в результате этого прибыли. Если организация получила денежные средства в качестве предоплаты, они вполне могут быть использованы ею для исполнения собственных обязательств, а также для предоставления займа.
Рассматриваемая ошибка отчасти вызвана еще одним довольно распространенным заблуждением: денежные средства, полученные организацией в оплату приобретаемых товаров, работ (услуг), до момента отгрузки таких товаров, выполнения работ (оказания услуг) не являются собственностью организации, а рассматриваются как некие привлеченные средства. Данный вывод не находит подтверждения в законодательстве. Такие денежные средства являются собственностью организации и могут использоваться ею без каких-либо ограничений.
По мнению автора, договор займа может быть заключен даже в тех случаях, когда денежные средства привлечены организацией по другому договору займа. Как указано выше, к банковским операциям, требующим получения лицензии, относят размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности. В том случае, когда юридическое лицо привлекало заемные средства для собственных нужд, но по какой-либо причине необходимость в их использовании временно отпала, они вполне могут быть размещены на возмездной основе в банке или путем предоставления займа иному лицу. В такой ситуации факт передачи этих средств взаймы на возмездной основе не образует банковской деятельности.
С другой стороны, если организация будет систематически привлекать денежные средства иных лиц с целью последующего их размещения на возмездной основе для получения от этого прибыли, такую деятельность следует рассматривать как банковскую.
6. Организация "А" не располагает свободными денежными средствами для предоставления займа работнику, который нуждается в заемных средствах. Такой заем может предоставить организация "Б" – партнер организации "А".
Может ли организация "Б" предоставить заем физическому лицу, которое не является ее работником, или для этого организации должны предварительно заключить договор займа между собой?
Намного проще заключить договор займа непосредственно между организацией "Б" и гражданином, не вовлекая в эти отношения нанимателя этого гражданина. Как было указано выше, заключение договора займа в таком случае вполне допустимо. Если организация "Б" не уверена в платежеспособности гражданина и сомневается в том, сможет ли он возвратить сумму займа, но не сомневается в платежеспособности нанимателя этого гражданина, гражданин и организация "Б" могут заключить договоров займа, а наниматель – организация "А" выступит поручителем или гарантом, что снизит риски займодавца.
В учете организации "Б":
Д-т 58-3 – К-т 50, 51
– выдан заем физическому лицу, которое не является работником организации;
Д-т 50, 51 – К-т 58-3
– на возвращенную часть займа.
В учете организации "А":
Д-т 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
– на сумму выданной гарантии;
К-т 009
– на сумму погашенной должником задолженности.
7. Физическое лицо предоставило заем организации. Организация выплачивает проценты за пользование денежными средствами.
Следует ли удерживать подоходный налог из суммы выплаты?
Несмотря на то что доходы от предоставления займа не рассматривают как прибыль от предпринимательской деятельности, при получении физическим лицом таких доходов они будут подлежать обложению подоходным налогом, порядок исчисления которого изложен в гл. 16 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признают доходы, полученные плательщиками:
– от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК;
– от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, непризнаваемых налоговыми резидентами РБ.
В числе доходов, которые не являются объектом обложения подоходным налогом, проценты по предоставленным займам не указаны.
Д-т 66, 67 – К-т 68
– на сумму подоходного налога, удержанного из суммы начисленных процентов по договору займа.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
8. Может ли организация предоставить физическому лицу стандартные налоговые вычеты при расчете подоходного налога при получении им доходов в виде процентов по договору займа?
Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены пп. 1, 3 и 4 ст. 173 НК, налоговую базу подоходного налога с физических лиц организации определяют как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК (п. 3 ст. 156 НК).
Доходы физических лиц в виде процентов подлежат обложению подоходным налогом по ставке 12 % (п. 1 ст. 173 НК), поэтому налоговая база по доходам в виде процентов может быть уменьшена на суммы налоговых вычетов.
Важно! Право на получение стандартных налоговых вычетов может быть реализовано не во всех случаях. Такие налоговые вычеты могут быть предоставлены плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на них (п. 3 ст. 164 НК). Лишь при отсутствии места основной работы (службы, учебы) налоговые вычеты могут быть предоставлены плательщику налоговым агентом, не являющимся местом основной работы (службы, учебы), по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия.
9. Следует ли начислять и удерживать страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) при получении физическим лицом от организации доходов в виде процентов по договору займа?
В отличие от подоходного налога обязательные страховые взносы в ФСЗН (далее – страховые взносы) при получении работником доходов в виде процентов по договору займа уплате не подлежат.
Объектом обложения страховыми взносами для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон о страховых взносах)).
Как видим, объект для начисления страховых взносов образуют выплаты любых видов, осуществляемые нанимателем в пользу работника. В то же время необходимо признать некоторое несовершенство данной нормы. Несмотря на то что в ней речь идет о любых видах выплат, существуют выплаты, которые не образуют объект для начисления страховых взносов. По мнению автора, к ним относят и выплаты в виде процентов по договору займа.
К плательщикам обязательных страховых взносов в ФСЗН относятся в т.ч. работодатели:
– юридические лица (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности;
– физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам;
– юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (ст. 1 Закона о страховых взносах).
Кроме того, обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (ст. 7 Закона РБ от 31.01.1995 № 3563-XII "Об основах государственного социального страхования").
Как видим, и Закон об основах государственного социального страхования, и ст. 1 Закона о страховых взносах уже не так категоричны и предусматривают определенные ограничения. В частности, обязательному страхованию подлежат лишь те граждане, которые получают доходы по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности. Договор займа представляет собой самостоятельную сделку и не относится к договорам возмездного оказания услуг. По договору займа заемщик не выполняет для нанимателя никаких услуг и вообще не осуществляет какой-либо деятельности.
10. Следует ли начислять страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при получении физическим лицом от организации доходов в виде процентов по договору займа?
Помимо страховых взносов в ФСЗН наниматели в случаях, предусмотренных законодательством, обязаны уплачивать страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан:
– выполняющих работу на основании трудового договора (контракта), а также судей, за исключением судей военных судов и Военной коллегии Верховного Суда РБ;
– работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;
– выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;
– являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);
- содержащихся в организациях уголовно-исполнительной системы, находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.
Такая норма предусмотрена п. 243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530.
Как видим, и уплату страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при выплате работнику доходов в виде процентов по договору займа организация производить не должна, поскольку при предоставлении займа займодавец не выполняет работ и не оказывает услуг заемщику. Тот факт, что займодавец является работником организации, которой предоставлен заем, также не имеет существенного значения при рассмотрении вопроса уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
