Для вычета НДС введена отсрочка в размере 90 календарных дней, если ввезенный товар реализуется на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии.
Нормы Указа № 361 распространяют свое действие также на суммы НДС, уплаченные посредниками (комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом) при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретенных по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица.
Также установлен срок для вычета сумм "ввозного" НДС, если ввезенные товары используются в производстве или принимаются на учет в качестве основных средств.
Справочно: новации Указа № 361 касаются как ввоза товаров из государств – членов Таможенного союза, так и из государств, с которыми производится таможенное оформление товаров.
Поскольку новшества касаются порядка налоговых вычетов, то для определения даты начала их применения необходимо руководствоваться п. 26 ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Из указанной нормы следует, что новый порядок налоговых вычетов будет действовать в отношении товаров:
– ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (с момента вступления в силу Указа № 361).
Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– приобретенных в государствах – членах Таможенного союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (с момента вступления в силу Указа № 361).
Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из государств – членов Таможенного союза (в т.ч. посредниками)
Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе определен Протоколом, подписанным в г. Санкт-Петербурге 11.12.2009 (далее – Протокол).
Так, взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза, если иное не установлено Протоколом, осуществляется налоговым органом государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (ст. 2 Протокола).
Кроме того, как Протокол, так и ст. 95 НК возлагают необходимость исчисления "ввозного" НДС посредниками, если товар из Российской Федерации или Казахстана реализуется (приобретается) по посредническому договору. Так, исчисление и уплата НДС, взимаемого налоговыми органами, производятся комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом – плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров (п. 4 ст. 95 НК). Сроки отражения налоговой базы по таким товарам в налоговой декларации по НДС установлены в п. 5 ст. 95 НК.
Вместе с тем вычет НДС, уплаченного при ввозе приобретенных по поручению резидента РБ товаров, посредник не осуществляет. Вычет производит собственник товаров (комитент, поручитель и т.д.) – плательщик РБ.
В табл. 1 (см. приложение 1 на с. 23) рассмотрены отличия между ранее действующим и новым порядком проведения вычета НДС собственником товаров, ввезенных из России и (или) Казахстана.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из государств, с которыми производится таможенное оформление (в т.ч. посредниками)
Сравним в табл. 2 (см. приложение 2 на с. 24) действующий и новый порядок проведения вычета НДС собственником товаров, ввезенных из третьих стран (не из России и Казахстана).
Обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 93 НК оборотами по реализации являются обороты:
– по продаже товаров;
– реализации товаров плательщиком своим работникам;
– обмену товарами;
– безвозмездной передаче товаров;
– передаче товаров по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства;
– передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;
– реализации товаров, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);
– по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей.
Таким образом, отсрочка вычета "ввозного" НДС распространяется на товары, по которым возникли вышеназванные обороты по реализации на территории Республики Беларусь, если они реализуются (передаются) в неизменном состоянии (в т.ч. в неизменном виде).
