20 июля – последний день, когда плательщики УСН могут представить налоговому органу декларацию по налогу на недвижимость за 2013 г.
Организации, являющиеся на 1 января 2013 г. плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН, плательщики УСН) и обязанные исчислять налог на недвижимость с 1 января 2013 г., должны:
– представить в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость за 2013 г. не позднее 20 июля т.г.;
– уплатить налог на недвижимость, исчисленный к уплате по срокам 22 марта и 22 июня 2013 г., не позднее 22 июля т.г. (ст. 3 Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь").
Таким образом, организации, применяющие УСН, не позднее 20 июля 2013 г. должны представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на недвижимость, включающую в себя сразу 2 налоговые декларации: основную налоговую декларацию о состоянии объектов налогообложения на 1 января 2013 г. и уточненную налоговую декларацию по изменениям в объектах налогообложения, произошедших в I квартале 2013 г.
Форма налоговой декларации по налогу на недвижимость организаций утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 4).
Рассмотрим некоторые примеры заполнения налоговой декларации по налогу на недвижимость за 2013 г. в ситуациях, с которыми могут столкнуться организации, применяющие УСН.
Справочно: организации, применяющие общую систему налогообложения, декларации (расчеты) по налогу на недвижимость представляют в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20 марта отчетного года (п. 10 ст. 189 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Организации, у которых в течение года происходят изменения в объектах налогообложения, должны внести соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие либо приобретение (возникновение) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в т.ч. капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, приобретение либо утрата статуса плательщика налога на недвижимость.
Порядок заполнения декларации при приобретении в течение 2013 г. объектов налогообложения
При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест годовая сумма налога на недвижимость должна быть увеличена на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест на 1-е число 1-го месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 7 ст. 189 НК).
Ситуация 1
Организация, применяющая УСН, на 1 января 2013 г. владеет зданием площадью 1 600 м2 и остаточной стоимостью 1 000 млн. руб. В марте 2013 г. организация приобрела помещение остаточной стоимостью на 1 апреля 2013 г. 500 млн. руб.
В этой ситуации организация – плательщик УСН должна уплачивать налог на недвижимость по зданию весь 2013 г., так как оно имеет общую площадь, превышающую 1 500 м2.
По помещению, приобретенному в марте 2013 г., организация должна уплачивать налог на недвижимость во II–IV кварталах 2013 г.
При заполнении налоговой декларации по налогу на недвижимость организация должна исчислить налог на недвижимость за I квартал 2013 г. по зданию, за II–IV кварталы 2013 г. – по зданию и помещению, приобретенному в марте 2013 г.
Сначала при исчислении налога на недвижимость за 2013 г. необходимо умножить остаточную стоимость здания на 1 января 2013 г. на годовую ставку налога на недвижимость1 % (без учета коэффициентов к ставкам налога на недвижимость, установленных местными Советами депутатов).
Сумма налога на недвижимость за 2013 г. составит 10,0 млн. руб. (1 000 млн. руб. × 1 %).
Расчет налога на недвижимость за 2013 г. производится в гр. 3 стр. 1–7 разд. I части I налоговой декларации по налогу на недвижимость.
В связи с приобретением в марте 2013 г. помещения организация должна пересчитать налог на недвижимость за 2013 г. При исчислении налога на недвижимость со II квартала 2013 г. необходимо умножить остаточную стоимость здания на 1 января 2013 г. и остаточную стоимость помещения на 1 апреля 2013 г. на ставку налога на недвижимость 0,75 % (без учета коэффициентов к ставкам налога на недвижимость, установленных местными Советами депутатов).
Сумма налога на недвижимость за II–IV кварталы 2013 г. составит 11,25 млн. руб. (1 500 млн. руб. × 0,75 %).
Расчет налога на недвижимость за II–IV кварталы 2013 г. производится в гр. 4 стр. 1–7 разд. I части I налоговой декларации по налогу на недвижимость.
Всего организация должна заплатить налог на недвижимость за 2013 г. в размере 13,75 млн. руб. (2,5 млн. руб. + 3 × 3,75 млн. руб.). В данном случае разд. I части I налоговой декларации по налогу на недвижимость должен быть заполнен следующим образом:
Порядок заполнения декларации при выбытии в 2013 г. объектов налогообложения
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, в т.ч. капитальным строениям (зданиям, сооружениям) сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-местам, выбывающим у организаций в течение налогового периода, исчисление и уплату налога на недвижимость по указанным объектам нужно прекращать с квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие выбытие, утрата статуса плательщика налога на недвижимость (п. 7 ст. 189 НК).
Ситуация 2
Организация, применяющая УСН, на 1 января 2013 г. владеет зданием площадью 1 600 м2 и остаточной стоимостью 1 000 млн. руб., а также помещением остаточной стоимостью 500 млн. руб. В феврале 2013 г. организация продала помещение.
По зданию организация – плательщик УСН должна уплачивать налог на недвижимость весь 2013 г., по помещению, проданному в феврале 2013 г., – в I квартале 2013 г.
Сначала при исчислении налога на недвижимость за 2013 г. необходимо умножить остаточную стоимость здания и помещения на 1 января 2013 г. на годовую ставку налога на недвижимость 1 % (без учета коэффициентов к ставкам налога на недвижимость, установленных местными Советами депутатов).
Сумма налога на недвижимость за 2013 г. составит 15,0 млн. руб. (1 500 млн. руб. × 1 %), или 3,75 млн. руб. ежеквартально.
Расчет налога на недвижимость за 2013 г. производится в гр. 3 стр. 1–7 разд. I части I налоговой декларации по налогу на недвижимость.
В связи с продажей в феврале 2013 г. помещения организация должна пересчитать налог на недвижимость за 2013 г. При исчислении налога на недвижимость со II квартала 2013 г. необходимо умножить остаточную стоимость здания на 1 января 2013 г. на ставку налога на недвижимость 0,75 % (без учета коэффициентов к ставкам налога на недвижимость, установленных местными Советами депутатов).
Сумма налога на недвижимость за II–IV кварталы 2013 г. составит 7,5 млн. руб. (1 000 млн. руб. × 0,75 %), или по 2,5 млн. руб. ежеквартально.
Расчет налога на недвижимость за II–IV кварталы 2013 г. производится в гр. 4 стр. 1–7 разд. I части I налоговой декларации по налогу на недвижимость.
Всего организация должна заплатить налог на недвижимость за 2013 г. в размере 12,25 млн. руб. (4,75 млн. руб. + 3 × 2,5 млн. руб.).
Порядок заполнения декларации при утрате права на льготу в течение года
При возникновении у организаций в течение года права на освобождение от налога на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено (п. 4 ст. 186 НК).
При утрате права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 6 ст. 189 НК).
Ситуация 3
Организация, применяющая УСН, построила и ввела в эксплуатацию в марте 2012 г. здание площадью 2 000 м2. Остаточная стоимость здания на 1 января 2013 г. составляет 2 000 млн. руб.
От налога на недвижимость освобождаются впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение 1 года с момента их ввода в эксплуатацию (подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК).
Положение о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства утверждено постановлением Совета Министров РБ от 06.06.2011 № 716.
Согласно этому Положению объекты строительства независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями.
Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 26.10.2012 № 339.
Акт приемки объекта в эксплуатацию подписывают все члены приемочной комиссии.
По окончании работы приемочной комиссии ее председатель представляет акт приемки объекта в эксплуатацию лицу (в орган), назначившему приемочную комиссию, для его утверждения или мотивированное заключение о неготовности объекта к эксплуатации.
Акт приемки объекта в эксплуатацию утверждается решением (приказом, постановлением, распоряжением) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, в течение 15 дней со дня его подписания членами комиссии.
Датой приемки в эксплуатацию объекта считают дату утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию.
В данном случае льгота, установленная подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК, действовала в период со II квартала 2012 г. по I квартал 2013 г. Со II квартала 2013 г. организация должна уплачивать по зданию налог на недвижимость.
Так как в налоговой декларации по налогу на недвижимость капитальные строения, освобожденные от налога на недвижимость, не указываются, то расчет налога на недвижимость производится только за II–IV кварталы 2013 г.
Для того чтобы исчислить налог на недвижимость за II–IV кварталы 2013 г., организация должна умножить остаточную стоимость здания на 1 января 2013 г. на ставку налога на недвижимость, рассчитанную пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года. Налог на недвижимость за II–IV кварталы 2013 г. составит 15 млн. руб. (2 000 млн. руб. × 0,75 %).
Расчет налога на недвижимость за II–IV кварталы 2013 г. производится в гр. 4 стр. 1–7 разд. I части I налоговой декларации по налогу на недвижимость.
Организации, применяющие УСН, которые в течение 2013 г. пользуются льготами по налогу на недвижимость, вместе с налоговой декларацией по налогу на недвижимость должны представлять в налоговую инспекцию справку о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость (приложение 1 к декларации).
В данном примере справка должна быть заполнена следующим образом.
Примечание. В данном случае сумма налога, не поступившая в бюджет в I квартале 2013 г. в связи с использованием льготы, равна 5 млн. руб. (2 000 млн. руб. × 0,25 %).
Порядок заполнения декларации при создании организации в течение 2013 г.
Вновь зарегистрированная в текущем году организация налог на недвижимость должна исчислять исходя из остаточной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произведена государственная регистрация организации, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 9 ст. 189 НК).
Ситуация 4
ООО зарегистрировано в марте 2013 г. Оно применяет УСН с момента создания. Один из участников общества внес в качестве неденежного вклада в уставный фонд организации здание магазина площадью 1 510 м2. Остаточная стоимость здания магазина на 1 апреля 2013 г. составляет 2 000 млн. руб.
Организация должна исчислить налог на недвижимость по зданию магазина в 2013 г. за период II–IV кварталы 2013 г. Сумма налога на недвижимость составляет 15 млн. руб. (2 000 млн. руб. × 0,75 %).
Расчет налога на недвижимость за II–IV кварталы 2013 г. производится в гр. 4 стр. 1–7 разд. I части I налоговой декларации по налогу на недвижимость.
Порядок заполнения декларации при сдаче в аренду капитальных строений в 2013 г.
Исчисление и уплату налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам не производят организации, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 ст. 184 НК, не превышает 1 500 м2 (подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Указанная норма не распространяется на капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, сданные в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование.
Ситуация 5
Организация, применяющая УСН, владеет 2 помещениями. Площадь одного помещения составляет 100 м2, площадь второго помещения – 200 м2. Организация помещение площадью 100 м2 сдала в аренду другой организации на 1 год с 1 марта 2013 г. Остаточная площадь помещения, сданного в аренду, составляет на 1 января 2013 г. 200 млн. руб.
С 1 января 2013 г. организация не должна платить налог на недвижимость, так как общая площадь 2 помещений, принадлежащих организации, не превышает 1 500 м2. Так как с 1 марта 2013 г. организация сдала в аренду одно помещение, она должна уплачивать налог на недвижимость по этому помещению во II–IV кварталах 2013 г.
Налог на недвижимость по помещению, сданному в аренду, за II–IV кварталы 2013 г. составляет 1,5 млн. руб. (200 млн. руб. × 0,75 %).
Расчет налога на недвижимость за II–IV кварталы 2013 г. производят в гр. 4 стр. 1–7 разд. I части I налоговой декларации по налогу на недвижимость.
Порядок заполнения декларации при аренде плательщиками УСН капитальных строений у физических лиц
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами РБ), плательщиком признают организацию-арендатора (лизингополучателя, ссудополучателя) (п. 1 ст. 184 НК).
При увеличении (уменьшении) общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест до размера, превышающего (не превышающего) 1 500 м2, применяется порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, представления налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость, установленный п. 7 и частью второй п. 10 ст. 189 НК (подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Ситуация 6
Организация – плательщик УСН на 1 января 2013 г. владеет помещением площадью 200 м2 остаточной стоимостью 400 млн. руб. По этому помещению организация не должна уплачивать налог на недвижимость, так как его площадь не превышает 1 500 м2 и это помещение не сдается в аренду.
Организация взяла в аренду у индивидуального предпринимателя здание склада площадью 1 300 м2 на 1 год с 1 марта 2013 г.
Так как общая площадь арендуемого здания склада и собственного помещения превышает 1 500 м2, организация должна уплачивать налог на недвижимость по зданию склада и собственному помещению со II квартала 2013 г.
В договоре аренды указано, что стоимость здания склада составляет 3 000 млн. руб. При этом стоимость здания определена в порядке, установленном п. 2 ст. 187 НК.
В данном случае сумма налога на недвижимость за II–IV кварталы 2013 г. составляет 24 млн. руб. (3 200 млн. руб. × 0,75 %).
Расчет налога на недвижимость за II–IV кварталы 2013 г. производят в гр. 4 стр. 1–7 разд. I части I налоговой декларации по налогу на недвижимость.
Расчет налога за I–IV кварталы 2013 г. не производится, так как у организации в I квартале отсутствовал объект налогообложения, поэтому гр. 3 разд. I части I налоговой декларации по налогу на недвижимость не заполняется.
