ВОПРОС – ОТВЕТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

1 (420). Организация направила работника в командировку за границу и понесла расходы по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки.

Следует ли данные расходы учитывать при налогообложении прибыли?

 

Следует.

Расходы нанимателя по страхованию работника от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу формируют командировочные расходы и подлежат возмещению командируемому работнику нанимателем (п. 30 гл. 6 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115).

Таким образом, расходы организации по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней на время командировки ее работников следует учитывать при налогообложении в качестве расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг).

2 (421). Учреждение образования получает внереализационные доходы за счет начисления процентов за пользование банком денежными средствами, а также курсовых разниц по валютным средствам, находящимся на банковском счете учреждения.

Следует ли эти доходы учитывать при налогообложении прибыли?

 

Следует.

Прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности в 2012 г. освобождена от налогообложения прибыли (подп. 1.13-5 п. 1 ст. 140 Налогового кодекса РБ, далее по тексту рубрики "Вопрос –ответ" – НК).

При определении деятельности учреждений образования, прибыль от осуществления которой освобождается от налога на прибыль, следует применять Общегосударственный классификатор Республики Беларусь "Виды экономической деятельности", утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65 (далее – ОКЭД).

Согласно ОКЭД такими видами деятельности, например, могут быть:

– сдача имущества в аренду, а также сдача в наем собственного недвижимого имущества, включая общежития;

– издательская и полиграфическая деятельность;

– торговая деятельность;

– деятельность по предоставлению услуг столовых, кафе, ресторанов и т.п.;

– коммерческая (дилерская) деятельность по ценным бумагам;

– предоставление кредитов (займов) и др.

С учетом вышеизложенного прибыль учреждений образования, полученная от деятельности, поименованной в ОКЭД, освобождена от обложения налогом на прибыль.

Проценты, получаемые учреждениями образования за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, курсовые разницы и иные внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении в соответствии со ст. 128 НК и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке по ставке 18 %.

 

Д-т 76 – К-т 91
– на сумму процентов, причитающихся к получению;

Д-т 51 – К-т 76
– на сумму полученных процентов;

Д-т 52 – К-т 91
– отражены курсовые разницы (положительные), возникающие от пересчета валютных средств на счете*.

__________________________

* Корреспонденция счетов составлена редакцией.

Ответ подготовлен на основании разъяснения МНС РБ от 21.03.2012 № 2-2-9/10462.

3 (422). Частное учреждение образования осуществляет деятельность по обучению и воспитанию детей на платной основе.

Возможно ли применить льготу по налогу на прибыль в данной ситуации?

 

Возможно.

С 1 января 2012 г. НК дополнен льготой по налогу на прибыль, устанавливающей освобождение от налогообложения прибыли учреждений образования от приносящей доходы деятельности. Под учреждениями образования следует понимать юридическиелица в организационно-правовой форме учреждения, основной функцией которых является осуществление образовательной деятельности (подп. 1.21 п. 1 Кодекса РБ об образовании). Учреждения образования могут быть государственными и частными и осуществлять деятельность по обучению и воспитанию детей.

Какие-либо ограничения по применениюс 2012 г. льготы по налогу на прибыль учреждениями образования в зависимости от их формы собственности ни НК, ни Кодексом об образовании не установлены.

Таким образом, льгота по налогу на прибыль, установленная с 2012 г. для учреждений образования, распространяется в т.ч. на частные учреждения образования.

Ответ подготовлен на основании разъяснения налоговых органов РБ.

4 (423). Директор общества с ограниченной ответственностью использовал собственный легковой автомобиль в служебных целях. Автомобиль сломался и был передан для ремонта автосалону, так как находится на гарантии. В автосалоне работнику временно был выдан подменный автомобиль, потому что это было предусмотрено условиями договора купли-продажи автомобиля. Работник хочет продолжать использовать автомобиль в служебных целях и получать компенсацию.

Вправе ли общество списывать расходы по заправке такого автомобиля на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?

 

Вправе.

Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсацию, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 Трудового кодекса РБ, далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ТК).

В приведенной норме речь идет о принадлежащем работнику имуществе, причем оно может ему принадлежать не только на праве собственности. Полученные физическим лицом в пользование транспортные средства также могут быть использованы им для нужд нанимателя, соответственно работник имеет право на получение компенсации за их износ.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130 НК).

С учетом указанной нормы стоимость топлива, использованного в ходе служебных поездок руководителя на подменном автомобиле, следует отнести к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, так как топливо использовано в целях ведения предпринимательской деятельности.

Обычно использование автомобиля для нужд нанимателя оформляется соглашением между работником и нанимателем, в том числе в виде соответствующих положений, указанных в трудовом договоре. В случае если такое соглашение содержит указание на конкретный автомобиль, принадлежащий работнику, стороны трудового договора могут заключить дополнительное соглашение на время использования иного автомобиля, это даже необходимо, если размер компенсации стороны привязывают к стоимости автомобиля и денежной оценке его износа в процессе использования для нужд нанимателя.

5 (424). Постоянное представительство иностранной компания (РФ) получает программный продукт (программное обеспечение) от другой иностранной организации (Германия) для его использования в своей работе на территории Республики Беларусь.

Рассмотрим вопросы, которые возникают в данной ситуации.

5.1. Возникает ли налогооблагаемый доход у немецкой организации в Беларуси?

 

Возникает в виде роялти.

Иностранные организации признаются плательщиками налога на доходы, если они соответствуют одновременно 2 условиям:

– не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

– извлекают доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).

Доходы, облагаемые налогом на доходы с иностранных организаций, перечислены в п. 1 ст. 146 НК. В частности, к ним относятся роялти. К доходам в виде роялти относят вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК).

Компьютерные программы являются объектами авторского права (п. 5 ст. 6 Закона РБ от 17.05.2011 № 262-З "Об авторском праве и смежных правах" (далее – Закон об авторском праве)).

Автору в отношении его произведения, включая компьютерную программу, принадлежат имущественные и неимущественные права.

Для целей налогообложения особое значение имеют имущественные права автора. Они определены в ст. 16 Закона об авторском праве.

Так, автору в отношении его произведения или иному правообладателю принадлежат исключительное право на произведение, а также иные имущественные права в случаях, предусмотренных Законом об авторском праве. Исключительное право на произведение означает право автора или иного правообладателя использовать произведение по своему усмотрению в любой форме и любым способом. При этом автору или иному правообладателю принадлежит право разрешать или запрещать другим лицам использовать произведение.

Использованием произведения считается в т.ч. его воспроизведение и распространение оригинала или экземпляров посредством продажи или иной передачи права собственности. Если оригинал или экземпляры правомерно опубликованного произведения введены с разрешения автора или иного правообладателя в гражданский оборот на территории Республики Беларусь посредством их продажи или иной передачи права собственности, то допускается их дальнейшее распространение на территории Республики Беларусь без согласия автора или иного правообладателя и без выплаты им вознаграждения и др.

Авторское право на компьютерную программу, как и на любое другое произведение, возникает в силу факта ее создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется соблюдения каких-либо формальностей.

Автору или иному правообладателю в отношении компьютерной программы принадлежит исключительное право осуществлять или разрешать установку компьютерной программы на компьютер или иное устройство, запуск и работу с ней (использование заложенных в компьютерную программу функциональных возможностей) (ст. 13 Закона об авторском праве, в ред. действующей с 1 декабря 2011 г.).

Следовательно, доходы от предоставления ограниченных прав на использование программного обеспечения или приобретение копии программы конечным пользователем для собственного потребления будут рассматриваться в качестве роялти. В данном случае будет осуществляется реализация автором (или иным правообладателем) своих имущественных прав в отношении данной программы на ее распространение и установку на оборудовании конечного пользователя.

5.2. Является ли этот доход доходом от источников в Беларуси, если его выплачивает представительство иностранной компании?

 

Да, является.

Доходами от источников в Республике Беларусь признают доходы (в т.ч. авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) в пользу иностранной организации, в частности:

– иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории республики через постоянное представительство, – если возникновение данных доходов имеет отношение к этому представительству и (или) постоянному представительству (подп. 3.4 п. 3 ст. 146 НК);

– иностранной организацией (не относящейся к вышеуказанной) – от использования или предоставления права пользования на территории Республики Беларусь имущественными правами на произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского и (или) смежного права (подп. 3.5.6 п. 3 ст. 146 НК).

На основании изложенного организация – резидент Германии в данной ситуации будет являться плательщиком налога на доходы иностранных организаций в связи с наличием объекта налогообложения (роялти), полученного от источников в Беларуси.

5.3. Кто в данном случае должен исчислить и перечислить в бюджет Беларуси налог на доходы?

 

Постоянное представительство российской компании.

Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица (индивидуальные предприниматели), начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (п. 3 ст. 150 НК). Указанные лица признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК.

Отметим, что налоговым законодательством РБ не предусмотрено каких-либо отдельных норм и разграничений при удержании налога на доходы для юридических лиц РБ и юридических лиц – нерезидентов.

Таким образом, налоговым агентом по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы немецкой организации выступает постоянное представительство российской компании.

Ставка налога на доходы в отношении роялти установлена в размере 15 % (п. 1 ст. 149 НК).

Налоговая база по налогу на доходы определяется в соответствии с требованиями подп. 1.3 п. 1 ст. 147 НК как общая сумма доходов.

УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

6 (425). Отдельным сотрудникам организации пришлось работать 7 ноября 2012 г. по утвержденному в организации графику.

Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.

6.1. Необходимо ли в таком случае было составлять приказ о привлечении к работе в праздничный день?

 

Такой необходимости не было.

В государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом нерабочими, работа не производится (ст. 147 ТК).

В государственные праздники и праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-технологическим условиям (непрерывно действующие организации), работы, вызванные необходимостью постоянного непрерывного обслуживания населения, организаций, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работы, приостановка которых невозможна по производственно-технологическим условиям, и работы, вызываемые необходимостью постоянного непрерывного обслуживания населения, организаций, планируются заранее в графике работ (сменности) в счет месячной нормы рабочего времени.

Таким образом, если работы связаны с постоянным непрерывным обслуживанием населения и они запланированы нанимателем в графике работ (сменности), дополнительного издания приказа о привлечении работника к работе в праздничный день не требуется, потому что эта работа установлена нанимателем в соответствии с законодательством в графике и данный день является для работника рабочим.

6.2. Начисление заработной платы в повышенном размере за работу в государственный праздник является правом или обязанностью нанимателя?

 

Это обязанность нанимателя.

Работа в государственные праздники и праздничные дни оплачивается в повышенном размере, установленном частями третьей и четвертой ст. 69 ТК (ст. 148 ТК). Если эта работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени, работнику по его желанию предоставляется кроме оплаты в повышенном размере другой неоплачиваемый день отдыха.

Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается (ст. 69 ТК):

1) работникам со сдельной оплатой труда – не ниже двойных сдельных расценок;

2) работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады, – не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов).

Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается не ниже чем в двойном размере по правилам части первой ст. 69 ТК. При этом для работников, получающих месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой тарифной ставки (оклада) сверх месячного оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой тарифной ставки (оклада) сверх месячного оклада, если работа производилась сверх месячной нормы (часть третья ст. 69 ТК).

За работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.

Оплата работы в государственные праздники и нерабочие праздничные дни должна производиться в повышенном размере по указанным правилам во всех случаях, в т.ч. если наниматель заранее запланировал такую работу в графике работ (сменности).

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

7 (426). Можно ли в 2012 г. при безвозмездной передаче основных средств в пределах одного собственника использовать счет 83 "Добавочный капитал"?

 

Использование счета 83 неправомерно.

В 2012 г. продолжает действовать Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 127). Она предусматривает, что безвозмездное получение объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства"в корреспонденции с кредитом счета 83 (с 1 января 2012 г. счет 83 имеет название "Добавочный капитал").

В то же время следует учитывать, что с 1 января 2012 г. вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденная постановлением Минфина РБот 31.10.2011 № 112 (далее – Инструкция № 112). Она определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о полученной от других лиц международной технической помощи, иностранной безвозмездной помощи, безвозмездной (спонсорской) помощи (далее – безвозмездная помощь) в коммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее – коммерческие организации) и некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) (далее – некоммерческие организации).

Случаи, на которые не распространяется порядок бухгалтерского учета безвозмездной помощи, установленный Инструкцией № 112, приведены в п. 2 Инструкции № 112.

Рассматриваемый нами случай в п. 2 Инструкции № 112 не указан.

Коммерческие организации при безвозмездном получении основных средств. (п. 4 Инструкции № 112) получение безвозмездной помощи отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" .

Учтенную в составе доходов будущих периодов безвозмездную помощь, полученную в виде основных средств, следует отражать по дебету счета 98 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы начисленной амортизации основных средств на протяжении срока их полезного использования.

Таким образом, порядок учета, предусмотренный Инструкцией № 112, отличается от порядка, определенного Инструкцией № 127.

Новый нормативный правовой акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица) (ст. 10 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь").

Таким образом, при отражении полученных в пределах одного собственника основных средств на безвозмездной основе следует руководствоваться нормами Инструкции № 112.

С 2013 г. в связи со вступлением в силу Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), будет действовать следующий порядок бухгалтерского учета безвозмездно поступивших основных средств.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств будет определяться исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (п. 10 Инструкции № 26).

Стоимость безвозмездно полученных основных средств будет отражаться следующими записями (п. 11 Инструкции № 26):

Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" – К-т 98 "Доходы будущих периодов" (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством);

Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" – К-т 91 "Прочие доходы и расходы" (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством).

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств будет отражаться на протяжении сроков их полезного использования.

Д-т 98 "Доходы будущих периодов" – К-т 91 "Прочие доходы и расходы"
– на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости.

8 (427). Как в 2012 г. следует учитывать безвозмездную передачу основных средств в пределах одного собственника в налоговом учете?

Для целей НК внереализационными доходами признают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В состав внереализационных доходов включают стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).

При этом в состав внереализационных доходов не включают товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК).

9 (428). Будут ли в случае безвозмездной передачи основных средств в пределах одного собственника образовываться временные разницы?

Как следует из ответа на предыдущий вопрос, безвозмездное получение основных средств в пределах одного собственника не признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли. В данном случае возникнут не временные, а постоянные разницы, которые не отражают в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113. Временные разницы в данном случае не возникают.