ВОПРОС – ОТВЕТ

 

1 (124). Организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность по поставке товаров за пределы Республики Беларусь. Покупателями являются резиденты иностранных государств – Германии, Дании, Польши и т.д. Оплата покупателями за товары предусмотрена в иностранной валюте. Выручка за отгруженные товары отражается в бухгалтерском учете организации по курсу Нацбанка на дату отгрузки.

В какой строке налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль следует указывать полученную от иностранных покупателей выручку: в стр. 1 "Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее – товары приобретенные); имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг)" или в стр. 5 "Доходы, полученные в иностранном государстве"?

 

Порядок исчисления налога на прибыль регулирует гл. 14 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК). Объектом обложения налогом на прибыль признают валовую прибыль. Валовой прибылью для белорусских организаций признают сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп. 1 и 2 ст. 126 НК).

 

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров определяется, если иное не определено НК, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 30¹ НК.

 

Валовую прибыль белорусской организации исчисляют с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п. 3 ст. 126 НК).

 

Таким образом, выручку, полученную от деятельности организации в Республике Беларусь, в т.ч. и от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт иностранным покупателям (заказчикам), отражают в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в стр. 1 "Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее – товары приобретенные); имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг)". Соответственно в стр. 2 и 3 отражают относящиеся к такой выручке:

 

– затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупную стоимость товаров приобретенных; цену приобретения ценных бумаг;

 

– налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг.

 

В стр. 5 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль "Доходы, полученные в иностранном государстве" отражают выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, полученные от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства. Соответственно в гр. 6 "Расходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, понесенные в части доходов, полученных в иностранном государстве" указывают затраты и внереализационные расходы, связанные с такой деятельностью и определенные согласно законодательству РБ.

 

2 (125). Организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность по поставке товаров за пределы Республики Беларусь. Покупателями являются резиденты иностранных государств – Германии, Дании, Польши и т.д. Оплата товаров покупателями предусмотрена в иностранной валюте. Часть поступившей валютной выручки согласно действующему законодательству подлежит обязательной продаже. Кроме того, часть оставшейся иностранной валюты организация продает на валютном рынке добровольно.

Отражают ли в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль операции по обязательной и добровольной продаже иностранной валюты? Если да, то в каких строках?

 

Отажают в стр. 4.1 или 4.2.

Напомним, что операции по обязательной и добровольной продаже иностранной валюты отражают в бухгалтерском учете на счете 90 "Доходы и

расходы по текущей деятельности". По кредиту этого счета в составе прочих доходов отражают стоимость проданной валюты по курсу продажи, по дебету в составе прочих расходов – стоимость проданной валюты по курсу Нацбанка на дату продажи, а также иные расходы, связанные с продажей валюты (комиссии банка и т.п.).

Порядок исчисления налога на прибыль регулирует гл. 14 НК.

 

В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, включают доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (подп. 3.19⁴ п. 3 ст. 128 НК).

 

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, включают убыток от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (подп. 3.26² п. 3 ст. 129 НК).

Таким образом, для целей налогового учета операции по обязательной и добровольной продаже иностранной валюты учитывают в составе либо внереализационных доходов, либо внереализационных расходов. При этом в составе указанных доходов и расходов учитывается не развернутая сумма доходов от продажи валюты и расходов, связанных с такой продажей, а только лишь разница между ними. Указанные суммы подлежат отражению либо в стр. 4.1 "Внереализационные доходы", либо в стр. 4.2 "Внереализационные расходы" налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

В течение отчетного года у организаций, как правило, продажа валюты осуществляется неоднократно. В результате по одним продажам могут возникнуть доходы, а по другим – расходы. Налоговым периодом налога на прибыль признают календарный год (п. 1 ст. 43 НК). Поэтому в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в стр. 4.1 либо 4.2 отражают общий результат за год от всех операций по продаже иностранной валюты.

 

3 (126). Организация перенесла убытки от финансово-хозяйственной деятельности за 2011 г. на прибыль 2012 г. При определении финансового результата за 2011 г. были учтены курсовые разницы, связанные с продажей и конверсией валюты, образовавшиеся в течение 2011 г.

Правомерны ли действия организации в сложившейся ситуации в части переноса убытка за 2011 г. на прибыль последующих налоговых периодов?

 

Под убытком для целей переноса на прибыль последующих налоговых периодов следует понимать превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп. 3.18, 3.24 и 3.25 п. 3 ст. 129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. Данная норма содержится в п. 2 ст. 141¹ НК.

 

В состав внереализационных расходов, которые учитывают при переносе убытков за 2011 г. на прибыль 2012 г., возможно включить:

 

– расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), учитываемых в порядке, определенном подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК (подп. 3.18 п. 3 НК);

– отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК);

 

– отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов). Такие расходы отражают на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК).

К числу внереализационных доходов, которые учитывают при определении финансового результата за 2011 г. для переноса убытков на прибыль 2012 г., следует отнести следующие:

– доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК);

– положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК);

– положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК. Такие доходы отражают на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК).

 

 

4 (127). Организация приняла решение перенести на прибыль 2012 г. убыток в сумме 100,0 млн. руб., полученный по основному виду деятельности за 2011 г. По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 г. с учетом сальдо внереализационных доходов и расходов сумма убытка составила 10,0 млн. руб.

Правомерно ли поступила организация в данной ситуации в части переноса на 2012 г. убытка, рассчитанного по налоговой декларации за 2011 г. по основному виду деятельности?

 

Неправомерно.

Особенности переноса убытков на прибыль последующих налоговых периодов изложены в ответе на предыдущий вопрос.

При заполнении части II разд. I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль "Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов", в гр. 2 должна быть отражена сумма убытка в целом по организации. При определении такой суммы убытка в целом по организации необходимо также учитывать положения ст. 126 и 127 НК, в которых убыток организаций определяется как сумма отрицательной разницы между выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, внереализационными доходами и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов), внереализационными расходами.

 

Указанные выручку, затраты, внереализационные доходы и расходы определяют в порядке, установленном положениями НК, применяемыми при исчислении валовой прибыли, и не включают выручку, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, обложение которой осуществлялось единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции, налогом при УСН, налогом на игорный бизнес, налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр либо сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Сумма убытка не включает в себя убыток от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученный:

– от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства;

– по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством. Приведенный порядок определен в п. 2 ст. 141¹ НК.

Убыток, подлежащий переносу организацией на 2012 г., не может быть больше суммы убытка в целом по организации, отраженного в налоговой декларации, т.е. 10,0 млн. руб.

5 (128). Организация осуществляет производство продукции и применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с уплатой НДС, а также ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Выручку от реализации продукции (товаров) организация определяет по принципу оплаты.

Этой организацией был получен задаток от покупателя.

Следует ли ей исчислять налог при УСН при получении суммы задатка, если продукция еще не была отгружена?

 

Исполнение обязательств может быть обеспечено неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, гарантией, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законодательством или договором (п. 1 ст. 310 Гражданского кодекса РБ, далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ГК).

 

Задатком признают денежную сумму, выдаваемую одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 351 ГК).

 

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 352 ГК).

Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН отражают в соответствии с п. 1 ст. 291 НК по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее – принцип оплаты) (п. 2 ст. 288 НК).

При этом датой отражения выручки от реализации товаров является дата отгрузки товаров, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

Датой отгрузки товаров признают:

– дату их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), – если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

– дату, определяемую в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки, – в иных случаях (п. 5 ст. 288 НК).

Из вопроса следует, что в момент получения задатка организацией не была отгружена продукция. Следовательно, она не должна при получении задатка производить исчисление налога при УСН, так как это поступление не признают выручкой от реализации продукции.

 

6 (129). Белорусский производитель подакцизных товаров не исполнил залоговые обязательства перед российским партнером (далее – залогодатель и залогодержатель). В связи с этим он как залогодатель передал свои товары в порядке предметов залога залогодержателю в Российскую Федерацию.

Имеет ли право белорусский производитель подакцизных товаров применить освобождение от акцизов (при наличии подтверждающих освобождение от акцизов документов)?

 

Объектами обложения акцизами признают подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 113 НК).

Для целей исчисления акцизов реализацией (передачей) подакцизных товаров признают также передачу подакцизных товаров в качестве предметов залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передачу подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, договору займа, договору аренды (финансовой аренды (лизинга)) (п. 2 ст. 113 НК).

 

Освобождают от акцизов при реализации (передаче) подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь (подп. 1.5 п. 1 ст. 114 НК).

Действие последней нормы не распространяют на реализацию (передачу) подакцизных товаров, вывозимых за пределы Республики Беларусь по товарообменным (бартерным) операциям (кроме вывоза подакцизных товаров в государства – члены Таможенного союза).

Обороты по реализации иностранным организациям и физическим лицам подакцизных товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза, освобождают от акцизов при наличии у плательщика следующих документов:

– договора (контракта), на основании которого осуществляют реализацию подакцизных товаров;

– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена Таможенного союза, при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов – актов приема-сдачи товаров;

– заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором РБ, с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее – заявление о ввозе товаров). Заявление о ввозе товаров представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам (п. 3 ст. 114 НК).

Таким образом, при наличии подтверждающих освобождение от акцизов документов в рассматриваемой ситуации белорусская организация имеет право на освобождение от акцизов.

 

ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

7 (130). ЧУП изготавливает ритуальную продукцию в помещении, арендованном у комбината бытового обслуживания (КБО). В свою очередь КБО покупает ритуальную продукцию у ЧУП.

Рассмотрим вопросы, возникающие в данной ситуации.

7.1. Вправе ли указанные организации провести взаимозачет расчетов?

 

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (п. 1 ст. 381 ГК). Исходя из этого можно выделить следующие существенные признаки зачета:

1) обязательство, подлежащее зачету, должно быть встречным, т.е. должник по одному обязательству является кредитором по другому.

Из этого правила есть одно исключение – зачет при уступке требования (ст. 382 ГК);

2) обязательства должны быть однородными.

 

Однородность – критерий субъективный. К признакам однородности можно отнести следующие:

– оба требования должны иметь один и тот же предмет: предметом предъявленного к зачету требования могут быть деньги, вещи, определяемые родовыми признаками (например, нельзя зачесть денежное требование против долга, связанного с поставкой продукции);

– не могут быть предметом зачета требования, если одно из них номинировано в национальной валюте, а другое – в иностранной;

3) срок требования уже наступил либо он определен моментом востребования.

 

В то же время не допускается зачет требований:

1) если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

2) о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

3) взыскании алиментов;

4) пожизненном содержании;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Гражданское законодательство не исключает возможности проведения зачета в указанной в вопросе ситуации, так как имеют место 2 встречных однородных (денежных) требования. Соответственно возможен и их зачет.

7.2. Как юридически правильно оформить такой взаимозачет?

Форма для документального оформления взаимозачета законодательно не определена, но на практике получили распространение 2 варианта.

1. Исходя из положений ст. 381 ГК зачет является односторонней сделкой, поэтому для его осуществления необходимо и вместе с тем достаточно заявления одной из сторон. Для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено контрагентом. Однако согласие либо даже возражения другой стороны в данном случае не имеют правового значения для того, чтобы зачет считался состоявшимся. С практической точки зрения это означает, что инициатор зачета должен обладать точными сведениями о том, когда получила (и получила ли) заявление о зачете другая сторона. Моментом совершения сделки будет получение письма (заявления) другой стороной, что будет подтверждаться почтовой квитанцией, уведомлением о получении и т.п. До направления заявления контрагенту по сделке целесообразно составление акта сверки расчетов. Обязательность составления такого документа не предусмотрена законодательством, однако судебная практика идет по пути признания акта сверки расчетов документом, подтверждающим признание (неоспаривание) должником суммы задолженности (п. 5 постановления Пленума ВХС РБ от 27.05.2011 № 9 "О некоторых вопросах приказного производства"). С юридической точки зрения у акта сверки расчетов есть еще одна важная особенность: не может приниматься к зачету встречное требование, полностью или частично оспариваемое одной из сторон (в этом случае нарушается требование однородности). Именно для признания отсутствия спора по встречным требованиям и необходим акт сверки расчетов.

 

Заметим, что должностные лица, подписывающие документ о проведении зачета, должны быть наделены полномочиями на его подписание. В частности, заявление о зачете, подписанное главным бухгалтером без подтверждения его полномочий, не обладает юридической силой.

2. Достаточно распространена практика, когда обе стороны подписывают соглашение о зачете, т.е. двусторонний документ, в котором содержится волеизъявление (заявление) каждой из сторон. В отличие от акта сверки расчетов соглашение о зачете является первичным учетным документом финансового характера, подтверждающим факт совершения финансовой операции (прекращения встречных обязательств сторон). На его основании хозяйственная операция отражается в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Поэтому обязательность подписи не только руководителя, но и главного бухгалтера организации на таком документе вытекает из части восьмой ст. 7 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности".