ВОПРОС – ОТВЕТ

 

1 (131). При реализации основного средства продавец получил от покупателя штраф за нарушение условий договора.

На каком счете отражать эту операцию: 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" или 91 "Прочие доходы и расходы"?

 

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включают доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов (п. 14 Инструкции № 102*).

__________________________

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 102).

При этом к инвестиционным активам относят основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке, строительные материалы у заказчика, застройщика (п. 2 Инструкции № 102).

В рассматриваемой ситуации получение штрафа от покупателя основного средства не является доходом, связанным с его реализацией.

 

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, включают в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") (п. 13 Инструкции № 102).

 

 

2 (132). Организация сдает в аренду помещения. Арендаторы кроме арендной платы возмещают стоимость коммунальных услуг, оказываемых сторонними организациями (тепло-, электроэнергии, водоснабжения).

Как отражают в учете возмещаемую стоимость коммунальных услуг: через счета расчетов или как выручку?

 

Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников) (п. 2 Инструкции № 102).

 

Таким образом, возмещаемые арендаторами коммунальные услуги, оказываемые сторонними организациями (тепло-, электроэнергия, водоснабжение), в бухгалтерском учете не являются доходами (расходами) арендодателя. Исходя из норм Инструкции № 50* арендодатель стоимость указанных коммунальных услуг, возмещаемую арендаторами, отражает на счетах учета расчетов.

___________________________________
*Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 50).

 

3 (133). Надо ли начислять в бухгалтерском учете суммовые разницы ежемесячно на последний день месяца?

 

Определение суммовой разницы содержалось в Инструкции № 181*, которая утратила силу с 1 января 2012 г. в связи с принятием Инструкции № 102.

__________________________

* Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включают разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством (далее – разницы при расчетах) (п. 15 Инструкции № 102).

 

Курсовые разницы – разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Нацбанком официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199).

 

Переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют осуществляется в порядке, определенном Декретом № 15*.

_____________________________________________
*Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее – Декрет № 15).

Переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 15).

Таким образом, если стоимость имущества или обязательств выражена в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете осуществляется их переоценка и курсовые разницы отражают на дату совершения операции, а также на последний день месяца.

Разницы при расчетах возникают только при погашении обязательства (на последний день месяца они возникают, если в этот день были произведены расчеты).

 

 

4 (134). Коммерческая организация безвозмездно получила в пределах одного собственника основное средство, по которому начисляется амортизация.

Как правильно отразить эту операцию в учете: на счете 91 или 83 "Добавочный капитал"?

 

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражают по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 98 (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством).

 

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 и кредиту счета 91 на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).

 

Аналогичные нормы содержатся в Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112.

 

Таким образом, при безвозмездном поступлении (как в пределах одного собственника, так и у разных) основных средств, по которым начисляется амортизация в соответствии с законодательством, их стоимость отражают на счете 98 с последующим списанием на счет 91.

 

 

5 (135). Организация в 2012 г. в соответствии с положением об оплате труда произвела единовременную выплату в виде материальной помощи своим работникам на зимнюю заготовку овощей и фруктов (в бухгалтерском учете произведена запись: Д-т 90-8 – К-т 70).

Как следовало отражать в бухгалтерском учете отчисления в ФСЗН, произведенные на указанную выплату: с корреспонденцией счетов 44 "Расходы на реализацию" или 90 (субсчет 90-8)?

 

Отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, производимые за счет организации, учитывают по дебету счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда, и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. 54 Инструкции № 50 (в редакции 2012 г.)).

 

Учитывая изложенное, отчисления в ФСЗН от сумм материальной помощи работникам организации в 2012 г. следовало отражать на счете 90 (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности").

 

 

 

 

6 (136). Сотрудник организации (место основной работы), как состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, осуществляет строительство квартиры.

В январе 2013 г. он по месту работы получил сроком на 1 год заем на строительство квартиры в размере 100 000 000 руб. Кроме того, в этом же месяце организация предоставила сотруднику безвозмездную финансовую помощь, перечислив на счет застройщика квартиры 30 000 000 руб., в марте 2013 г. – 15 000 000 руб. для погашения выданного ему займа.

Рассмотрим вопросы, возникшие в данной ситуации.

6.1. Надо ли производить исчисление подоходного налога с суммы выданного займа?

 

При выдаче физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов), займов, кредитов налоговыми агентами подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита (п. 10 ст. 175 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК). Данное правило не распространяется:

– на банки, выдающие кредиты на общих основаниях;

– ломбарды, выдающие физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг.

 

При этом подоходный налог налоговые агенты не исчисляют с сумм займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.

 

 

6.2. Является ли сумма безналичной оплаты, перечисленная организацией за строительство квартиры, доходом сотрудника организации?

 

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц следует учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относят оплату (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).

 

С учетом изложенного сумма безналичной оплаты организацией расходов плательщика на строительство квартиры в размере 30 000 000 руб. подлежит обложению подоходным налогом.

 

При налогообложении указанных доходов организация вправе применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. При ее применении от обложения подоходным налогом освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 10 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, подоходным налогом будет облагаться сумма в размере 20 000 000 руб. (30 000 000 – 10 000 000).

 

 

6.3. Подлежит ли сумма безвозмездной финансовой помощи, оказанной сотруднику для погашения выданного ему займа, обложению подоходным налогом?

 

С учетом того что сотрудником в полном объеме была использована льгота, установленная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, вся сумма безвозмездной финансовой помощи, оказанной ему для погашения выданного займа, подлежит обложению подоходным налогом.

Вместе с тем при налогообложении указанных доходов следует учитывать положения подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК. Так, при определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов:

– на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

– погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

Исключение составляют проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам.

Так как погашение займа было осуществлено в рамках оказания сотруднику безвозмездной финансовой помощи, которая после ее выделения уже является его собственными средствами, сотруднику организации следует произвести имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в размере 15 000 000 руб., как понесшему расходы на погашение займа, полученного от белорусской организации, фактически израсходованных им на строительство квартиры.

 

 

 

7 (137). Российская организация оказала белорусской организации услуги по размещению информационных материалов о предстоящем научно-практическом форуме, проводимом на территории Российской Федерации.

Следует ли белорусской организации производить в 2013 г. исчисление НДС при приобретении этих услуг?

 

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг следует осуществлять в государстве – члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее – Протокол по услугам)). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом по услугам (ст. 2 Протокола по услугам).

 

Справочно: в ст. 4 Протокола по услугам идет речь о работах по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза, с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства.

Местом реализации работ, услуг признают территорию государства – члена Таможенного союза, если налогоплательщик (плательщик) этого государства приобретает консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам.

Рекламные услуги – услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме (ст. 1 Протокола по услугам).

Поскольку рекламные услуги приобретены белорусским заказчиком, то местом реализации этих услуг признают территорию Республики Беларусь.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 1 ст. 92 НК). Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК.

Следовательно, белорусской организации в Республике Беларусь необходимо произвести исчисление и уплату НДС при приобретении приведенных в вопросе услуг.
 

 

 

 

8 (138). Организация – лизингополучатель по условиям договора обязана застраховать переданное ей по договору лизинга оборудование.

Вправе ли организация учесть расходы по страхованию при исчислении налога на прибыль (оборудование числится на балансе лизингополучателя)?

 

Вправе при соблюдении определенных условий.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).

 

При решении вопроса о возможности включения произведенных расходов в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, необходимо выполнение следующих условий:

 

– производственная направленность произведенных расходов, т.е. наличие связи с процессом производства и реализации продукции (работ, услуг);

 

– произведенные расходы должны быть документально подтверждены;

 

– произведенные расходы должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета;

– произведенные расходы не поименованы в ст. 131 НК, в которой определены затраты, неучитываемые при налогообложении.

При налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК).

Перечень видов добровольного страхования имущества, которые могут быть учтены при налогообложении, установлен Указом Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящихся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее – Указ № 280).

Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в т.ч. имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания (подп. 1.2 п. 1 Указа № 280).

Таким образом, расходы по страхованию объекта лизинга (оборудования), учитываемого на балансе лизингополучателя, могут быть включены в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

При этом следует обратить внимание на наличие ограничений, установленных требованиями законодательства:

– в затраты, учитываемые при налогообложении, страховые взносы могут быть включены только организациями-страхователями. То есть если страхователем является лизингодатель, а лизингополучатель возмещает ему расходы по страхованию, то такие расходы при определении лизингополучателем облагаемой налогом прибыли не учитываются;

– страховые взносы по страхованию имущества юридического лица включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, только в том случае, если застрахованное имущество участвует в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Указом № 280 не установлено зависимости о возможности страхования только имущества юридического лица, находящегося в его собственности. Следовательно, нормы Указа № 280 распространяются в т.ч. на арендованное и (или) взятое в лизинг имущество. Этот вывод подтвержден в письме МНС РБ от 03.02.2009 № 2-2-14/99 "О расходах по страхованию".

 

 

 

 

9 (139). На предприятии разработаны приложения к коллективному договору и Перечень профессий и должностей работников, которым предусматривается выдача спецодежды и других средств индивидуальной защиты сверх типовых норм за счет средств предприятия.

Необходимо ли включать стоимость спецодежды по должности, выдача которой не предусмотрена типовыми нормами, а только коллективным договором, в объект для начисления страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Фонд)?

 

Объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам,предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд*, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше 4-кратной величины среднейзаработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").

__________________________

* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Перечень № 115).

 

Обязательные страховые взносы в Фонд не начисляются, в частности, на стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством РБ, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумму денежных затрат по их приобретению (п. 8 Перечня № 115). Кроме того, в п. 6 Перечня № 115 указаны суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

 

Средства индивидуальной защиты предназначены для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения и при работе в неблагоприятных температурных условиях.

Наниматель имеет право предусматривать по коллективному договору, трудовому договору выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх типовых норм (п. 18 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.12.2008 № 209).

С учетом вышеизложенного на стоимость средств индивидуальной защиты, в т.ч. выданных работодателем сверх норм, установленных законодательством, страховые взносы в Фонд не начисляются.

 

10 (140). В связи с производственной необходимостью руководитель предприятия издал приказ о переводе работника в другую местность.

Следует ли начислять обязательные страховые взносы в Фонд на сумму расходов, связанных с его переездом, и выплаченную сумму единовременного пособия?

 

Перечень № 115 не содержит конкретной нормы, свидетельствующей о неначислении обязательных страховых взносов в ФСЗН на суммы расходов, выплачиваемые работнику предприятия в связи с переводом на работу в другую местность.

Вместе с тем в этом случае следует руководствоваться п. 6 Перечня № 115, в соответствии с которым суммы компенсаций, предусмотренных законодательством РБ (кроме компенсаций, выплачиваемых за неиспользованный трудовой отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; за особые условия труда); суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, относятся к выплатам, на которые обязательные страховые взносы в ФСЗН не начисляют.

 

Справочно: для работников, переведенных на работу в другую местность, предусматривают ряд гарантий (ст. 96 и 97 ТК). Работникам при переводе их в другую местность возмещают:

1) стоимость проезда работника, лица, завершившего обучение, и членов их семей (муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними) на тех же условиях, что и при направлении работника в служебную командировку;

2) расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на самого работника, лицо, завершившее обучение, и до 150 кг на каждого переезжающего члена семьи (по соглашению сторон могут быть оплачены расходы по провозу большего количества имущества);

3) суточные за каждый день нахождения в пути в соответствии с законодательством о служебных командировках;

4) единовременное пособие на самого работника, лицо, завершившее обучение, в размере его месячной тарифной ставки (оклада) по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи в размере 1/4 пособия на самого работника, лицо, завершившее обучение.

При переезде работника на работу в другую местность по предварительной договоренности с нанимателем ему выплачивают указанные выше компенсации, за исключением единовременного пособия, которое выплачивают лишь при наличии соглашения сторон.

Если работник переводится на работу на срок не более 1 года и семья с ним не переезжает, то по соглашению сторон ему могут возмещать расходы, связанные с временным проживанием на новом месте, и размер возмещения расходов при этом не должен превышать половины размера суточных.

Конкретные размеры компенсаций определяет соглашение сторон, но они не могут быть ниже размеров, установленных для работников бюджетных организаций (часть третья ст. 97 ТК).

Следовательно, на сумму единовременного пособия, выплачиваемого в соответствии с законодательством в случае перевода работника на работу в другую местность, обязательные страховые взносы в ФСЗН не начисляют.
 

 

 

 

 

11 (141). Организация в течение 2012 г. проводила реконструкцию технологического оборудования. В ноябре 2012 г. реконструкция была завершена, и все затраты со счета 08 были включены в стоимость технологического оборудования. Нормативный срок службы оборудования по классификатору составляет 8 лет, оборудование находится в эксплуатации у организации на 1 января 2013 г. (на дату переоценки) 6 лет и 4 месяца.

Имеет ли право организация при переоценке реконструированного оборудования индексным методом применить поправочный коэффициент?

 

Если применять поправочный коэффициент можно, то как его рассчитать, ведь для определения переоцененной стоимости реконструированного в отчетном году объекта применяется не один коэффициент, а несколько?

Применять поправочный коэффициент можно при переоценке индексным методом по объектам основных средств (кроме недвижимости), если срок фактической эксплуатации объектов превысил 50 % от их нормативного срока службы (п. 26¹ Инструкции по переоценке*). Эта норма касается в т.ч. и тех основных средств, по которым в 2012 г. была завершена реконструкция (модернизация).

__________________________

* Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37.

Поскольку технологическое оборудование эксплуатировалось в организации 6 лет и 4 месяца, что составляет более 50 % от нормативного срока службы (8 лет), то при его переоценке можно применить понижающий коэффициент в диапазоне от 0,7 до 1. При этом общий коэффициент переоценки не должен быть менее 1.

 

Общий коэффициент переоценки рассчитывают умножением поправочного коэффициента на коэффициент изменения стоимости из таблицы коэффициентов*. Однако по реконструированным в отчетном году объектам при переоценке применяют не один, а несколько коэффициентов из таблицы.
___________________________________________
*Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 января 2013 г. (см. "ГБ", 2013, № 4, с. 104).

 

Так, к первоначальной стоимости оборудования на 1 января 2013 г. следует применить коэффициент декабря 2011 г., а к стоимости реконструкции, проведенной в 2012 г., применяется коэффициент согласно дате ввода в эксплуатацию оборудования после реконструкции (п. 22 Инструкции по переоценке). Поскольку в данном случае ввод оборудования в эксплуатацию состоялся в ноябре 2012 г., то к сумме всех затрат по реконструкции применяется соответствующий коэффициент из таблицы по графе "ноябрь 2012 г.". Обе переоцененные части стоимости оборудования складываются, таким образом определяется переоцененная стоимость на 1 января 2013 г.

Для того чтобы определить предельно допустимый поправочный коэффициент, вначале следует рассчитать по реконструированному объекту коэффициент изменения стоимости отношением переоцененной стоимости к первоначальной стоимости до переоценки.

Пример
Первоначальная стоимость оборудования на 1 января 2013 г. (без учета затрат по реконструкции) – 100 млн. руб.

Сумма реконструкции, завершенной в ноябре 2012 г., – 10 млн. руб.

Первоначальная стоимость оборудования на 1 января 2013 г. до переоценки – 110 млн. руб.

Коэффициент декабря 2011 г. (условно) – 1,4.

Коэффициент ноября 2012 г. (условно) – 1,1.

Вначале проводим переоценку реконструированного оборудования индексным методом в общем порядке без применения поправочного коэффициента:
100 млн. руб. х 1,4 + 10 млн. руб. х 1,1 = 151 млн. руб.

Рассчитываем коэффициент изменения стоимости реконструированного оборудования на 1 января 2013 г.:

151 млн. руб. (переоцененная стоимость) / 110 млн. руб. (первоначальная стоимость до переоценки) = 1,3727.

Рассчитываем предельно допустимый понижающий коэффициент:

1 / 1,3727 = 0,7285.

Применяем предельно допустимый понижающий коэффициент к переоцененной стоимости реконструированного оборудования:
151 млн. руб. х 0,7285 = 110,004 млн. руб.

Определяем результат переоценки:
110,004 млн. руб. – 110 млн. руб. = 0,004 млн. руб.

Отражаем переоценку в бухгалтерском учете:

Д-т 01 – К-т 83 – на 0,004 млн. руб.

 

 

 

12 (142). Участники общества с ограниченной ответственностью решили увеличить размер уставного фонда. Ранее они предоставили обществу займы.

Может ли общество не возвращать участникам эти займы, а зачесть их в качестве вкладов в уставный фонд?

 

Обратимся к ст. 29 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах", который регламентирует порядок создания, функционирования и ликвидации обществ.

Вносимое в уставный фонд общества имущество должно принадлежать участникам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, быть необходимым и пригодным для использования в деятельности этого общества.

 

Вносимое в уставный фонд общества имущество должно принадлежать участникам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, быть необходимым и пригодным для использования в деятельности этого общества.

Вкладом в уставный фонд общества могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в т.ч. имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку.

Д-т 51, 52 – К-т 75-1
– на сумму денежного вклада, внесенного в уставный фонд его участниками;

Д-т 08, 10 и др. – К-т 75-1
– на стоимость неденежного вклада, внесенного в уставный фонд его участниками*.
_____________________________________________
*Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
 

Закон не допускает освобождение участника общества от обязанности внесения вклада в уставный фонд, в т.ч. путем зачета требований к хозяйственному обществу.

Поэтому обществу следует вернуть займы участникам, которые после этого внесут денежные вклады в уставный фонд общества.