Организация ведет учет курсовых разниц в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее – постановление № 704) на счетах 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".
Нужно ли в данном случае отражать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства?
Не нужно.
Обоснуем такой вывод, а прежде напомним, что в действующей редакции подп. 1.2.3 п. 1 Декрета № 15* предусмотрено, что возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы коммерческие организации относят:
__________________________
* Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее по тексту рубрики – Декрет № 15).
– по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);
– в иных случаях – на внереализационные доходы или расходы и учитывают при налогообложении, если иное не установлено Президентом или Советом Министров по согласованию с Президентом.
Как раз "иные случаи" и установлены п. 2 постановления № 704, о котором идет речь в вопросе: коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:
– по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;
– по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.
Теперь обратимся к п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113. В нем определено, что:
– временные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих отчетных периодах;
– отложенное налоговое обязательство – это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц;
– отложенный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.
Как видим, и Декрет № 15, и постановление № 704 применяются как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета.
При применении для учета курсовых разниц норм постановления № 704 временные разницы не возникают, поскольку периоды признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли будут совпадать. Следовательно, отражать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства не нужно.
Организация приобрела у иностранного партнера за валюту имущественное право на объект права промышленной собственности (изобретение), которое отразила в учете в качестве нематериального актива.
Имеет ли она право применить амортизационную премию по расходам (курсовые разницы), изменяющим первоначальную стоимость этого нематериального актива в конце отчетного квартала (года) после ввода его в эксплуатацию?
Не имеет.
Напомним, что плательщик имеет право включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) часть первоначальной стоимости нематериальных активов, сформированной в бухгалтерском учете (за исключением принятия нематериальных активов в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления, а также вклада в уставный фонд (простое товарищество или хозяйственную группу) и случаев безвозмездного получения этих активов) в месяце, с которого начинают исчисляться амортизационные отчисления в бухгалтерском учете, не более 20 % первоначальной стоимости.
Исключение составляют средства индивидуализации участников гражданского оборота, товары, работы или услуги (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). На них этот порядок не распространяется.
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах в организациях определяет Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).
Справочно: нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 (пп. 12, 13 Инструкции № 25).
Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения нематериальных активов;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 17 Инструкции № 25).
Такие случаи содержатся, в частности, в Инструкции № 25, Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, Декрете № 15.
В частности, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) (подп. 1.2.3 п. 1 Декрета № 15).
Несмотря на то что курсовые разницы, начисленные после ввода нематериальных активов в эксплуатацию в соответствии с подп. 1.2.3 п. 1 Декрета № 15, изменяют стоимость нематериальных активов, применить по ним амортизационную премию нельзя, поскольку принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов осуществляется по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с п. 13 Инструкции № 25. Именно от нее может быть рассчитана амортизационная премия.
Организация в 2011 г. приобрела долю в уставном фонде ООО и отразила ее в бухгалтерском учете на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". На этом счете данные вложения числятся и на 1 января 2013 г.
Верно ли поступает организация?
Активы следует перевести на счет 06.
Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) (п. 44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества предназначен счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (п. 11 Инструкции № 50).
Таким образом, с 1 января 2012 г. стоимость указанного актива следовало перевести на счет 06.
Заметим, что организация допускает ошибку и при заполнении бухгалтерской отчетности. В частности, суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 06, необходимо отражать по статье "Долгосрочные финансовые вложения" (стр. 150) раздела "Долгосрочные активы" бухгалтерского баланса (Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111).
