Вопрос – ответ

 

При определении расходов на реализацию в 2013 г. следует учитывать нормы Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (с учетом изменений, внесенных постановлением Минфина РБ от 14.12.2012 № 74) (далее – Инструкция № 102), а также изменения, внесенные с 1 января 2013 г. в Налоговый кодекс РБ (далее – НК) Законом РБ от 26.10.2012 № 431-З.

В 2013 г. в состав расходов на реализацию в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, включают расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию") (п. 12 Инструкции № 102).

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК).
Таким образом, в 2013 г. в бухгалтерском и налоговом учете подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если эти затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.

В части возможности относить транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, на стоимость приобретения товаров, следует обратиться к письму Минфина РБ от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 "О порядке бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров". В нем сказано: "…Согласно пункту 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение. В соответствии с п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся товары. Таким образом, п. 7 Инструкции № 133 распространяется на товары.

…Учитывая изложенное, затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации…"

Если организация приняла решение относить затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (в т.ч. транспортные затраты), на увеличение стоимости товаров, их следует отразить в бухгалтерском учете записью:

Д-т 41 "Товары" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Если организация приняла решение затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (в т.ч. транспортные затраты), включать в состав расходов на реализацию, данные затраты необходимо отражать в бухгалтерском учете записью:

Д-т 44 "Расходы на реализацию" – К-т 60 и др.

В последнем случае транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, относящиеся к реализованным товарам, в составе иных расходов на реализацию отражают в бухгалтерском учете записью:

Д-т 90 (субсчет 90-6) – К-т 44.

Добавим, что по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально 2 объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду) (Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным Минторгом РБ от 20.09.2002 № 86).

Основным условием для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.

В части отражения в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам следует руководствоваться нормами п. 15 Инструкции № 102: в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством).

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются следующей записью (п. 37 Инструкции № 102):

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" – К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Напомним, что счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет (п. 71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Организация в учетной политике на 2013 г. не указала нормативно-правовые акты, на основании которых применяет один из предложенных в законодательстве вариантов учета.

 

Организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности (ст. 6 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", с изменениями и дополнениями (далее – Закон)).

Учетная политика – совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией (ст. 2 Закона).

Учетная политика организации должна включать в себя:

– описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета;

– план счетов бухгалтерского учета;

– применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с настоящим Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации;

 

– применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с настоящим Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации;

К какому виду активов относятся данные активы в 2013 г.: к запасам либо к основным средствам?

 

В 2012 г. отнесение активов к основным средствам производилось в соответствии с п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 118). В нем было предусмотрено, что активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимались к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

– активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

– активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

– активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

При этом п. 4 Инструкции № 118 было предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 2 Инструкции № 118, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 БВ за единицу, могли не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.

С 1 января 2013 г. вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26). Инструкцией № 26 не установлена возможность относить либо нет активы к основным средствам с учетом их стоимости.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п. 4 Инструкции № 26):

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При этом Инструкция № 26 не применяется в отношении запасов (п. 3).

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяет Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

Среди прочего, к запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты (п. 3 Инструкции № 133).

Следовательно, рассматриваемые активы могут быть отнесены как к основным средствам, так и к запасам.

Напомним, что при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 62), и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности (п. 12 Инструкции № 62).

На основании приведенных норм п. 12 Инструкции № 62 вопросы учета таких активов целесообразно закрепить в учетной политике.

Например, в учетной политике организация может оговорить стоимостный критерий для отнесения активов к основным средствам либо к запасам. При этом законодательство 2013 г. не содержит каких-либо ограничений относительно величины данного критерия. Он может быть как равен 30 БВ, так и иметь другое значение (20, 40 БВ, быть равен определенной сумме и др.). Также организация может предусмотреть в учетной политике перечень соответствующих активов, относящихся к основным средствам или запасам.

Следует помнить, что при классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее – Нормативные сроки службы).

Согласно Нормативным срокам службы инструмент относится к группе 6, инвентарь и принадлежности – к группе 7.