При проведении переоценки основных средств на 1 января 2013 г. организация выявила ошибку, допущенную при проведении переоценки основных средств на 1 января 2012 г. Поскольку основные средства относятся к инвестиционным активам, исправление ошибки было отражено записями (в зависимости от того, в какую сторону было допущено искажение):
Д-т (К-т) 91 "Прочие доходы и расходы" – К-т (Д-т) 01 "Основные средства";
К-т (Д-т) 02 "Амортизация основных средств" – Д-т (К-т) 91 "Прочие доходы и расходы".
Верно ли организация исправила ошибки?
Организация допустила ошибку.
Действительно, основные средства относятся к инвестиционным активам (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
При исправлении ошибки организация учитывала норму п. 14 Инструкции № 102: в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включают в т.ч. суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством.
Однако в данном случае необходимо учитывать следующее.
Единый порядок проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности при проведении переоценки на 1 января 2012 г. установлены в Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (утверждена постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция № 162/131/37)).
Дооценку первоначальной стоимости основных средств на указанную дату необходимо было отражать так: Д-т 01 "Основные средства" – К-т 83 "Добавочный фонд" (пп. 33–34 Инструкции № 162/131/37 (в ред., применявшейся при проведении переоценки на 1 января 2012 г.)). Уценку первоначальной стоимости основных средств следовало отражать такой же записью методом "красное сторно".
Увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке основных средств отражалось записью: Д-т 83 – К-т 02. Уменьшение суммы накопленной амортизации при переоценке основных средств отражалось такой же записью методом "красное сторно". Отметим, что с 1 января 2012 г. счет 83 имеет название "Добавочный капитал".
Использование счетов учета финансовых результатов Инструкцией № 162/131/37 (в ред., применявшейся при проведении переоценки на 1 января 2012 г.) не предусмотрено.
Таким образом, организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета, руководствуясь Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее – Инструкция № 83).
На основании составленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета организации необходимо произвести записи на суммы неверно отраженных исправлений:
Д-т (К-т) 91 "Прочие доходы и расходы" – К-т (Д-т) 01 "Основные средства"
– методом "красное сторно";
К-т (Д-т) 02 "Амортизация основных средств" – Д-т (К-т) 91 "Прочие доходы и расходы"
– методом "красное сторно"
и отразить исправления предусмотренными Инструкцией № 162/131/37 записями:
Д-т 01 "Основные средства" – К-т 83 "Добавочный капитал"
– обычная запись или методом "красное сторно";
Д-т 83 "Добавочный капитал" – К-т 02 "Амортизация основных средств"
– обычная запись или методом "красное сторно".
Справочно: с 1 января 2013 г. вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26). Она будет регулировать порядок отражения на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств, проводимой после 1 января 2013 г.
В частности, подп. 18.1 п. 18 Инструкции № 26 предусмотрено, что, если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) показывают в бухгалтерском учете в следующем порядке: сумму дооценки основного средства отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного основного средства, ранее отраженную на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Оставшаяся сумма дооценки основного средства отражается на счете 83 "Добавочный капитал".
Если сумма уценки основного средства ранее не была отражена на счете 91 "Прочие доходы и расходы", то вся сумма дооценки данного основного средства отражается на счете 83 "Добавочный капитал".
