ВОПРОС – ОТВЕТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

1 (223). Предприятие в июне 2013 г. согласно коллективному договору выплатило работнику, достигшему пенсионного возраста, при его увольнении в связи с выходом на пенсию разовое выходное пособие в размере 3 окладов.

Облагается ли подоходным налогом выходное пособие, выплачиваемое в указанном случае?

 

Не облагается.

От обложения подоходным налогом освобождены все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов). Такие пособия освобождаются от подоходного налога с физических лиц, если их выплачивают:

– в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат;

– в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры.

Полученные плательщиками в связи с их выходом на пенсию выходные пособия, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РБ; далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК).

Поскольку в рассматриваемом случае выплаченное выходное пособие отвечает всем условиям, предусмотренным НК, оно не подлежит обложению подоходным налогом.

2 (224). Местный орган власти в июне 2013 г. провел районный субботник.

Следует ли организациям, принявшим участие в этом субботнике, облагать подоходным налогом начисленную в этот день заработную плату?

 

Следует.

НК предусмотрено освобождение от обложения подоходным налогом в отношении доходов, полученных в виде оплаты труда, начисленных в связи с проведением республиканского субботника (подп. 1.48 п. 1 ст. 163 НК).

Что касается иных субботников (областных, городских, внутри предприятия и т.д.), то данная льгота к ним не применяется. Следовательно, заработная плата, начисленная в день районного субботника, подлежит обложению подоходным налогом.

3 (225). Организация как налоговый агент в 2012 г. предоставляла своему сотруднику налоговый вычет в размере 623 000 руб. в месяц при исчислении подоходного налога как родителю, имеющему ребенка-инвалида до 18 лет.

Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.

3.1. Правомерны ли действия организации?

 

Неправомерны.

В 2012 г. при определении размера налоговой базы отдельные категории плательщиков имели право на получение стандартного налогового вычета в размере 623 000 руб. в месяц. К таким плательщикам, в частности, отнесены дети-инвалиды в возрасте до 18 лет (подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК).

То есть правом на получение стандартного налогового вычета в указанном размере при исчислении подоходного налога может воспользоваться непосредственно сам ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет, а не его родители. Следовательно, действия организации неправомерны.

3.2. Данный работник уволился в декабре 2012 г.

Как организации удержать взысканный с нее подоходный налог, если сотрудник уже уволился?

 

В порядке, определенном п. 10 ст. 175 НК.

В случае невыполнения или выполнения не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств налогового агента.

 

Д-т 76 – К-т 68
начислен за счет организации ошибочно не взысканный ранее подоходный налог;

Д-т 68 – К-т 51
– перечислен налог в бюджет*.

__________________________

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

При этом удержание взысканного с налогового агента подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом с доходов плательщика в порядке, установленном пп. 2 и 4 ст. 181 НК.

При невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога с физических лиц по причине прекращения выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления им и (или) налоговым органом указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.

Данный налоговый орган в свою очередь в 30-дневный срок со дня получения указанного сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. При этом уплата подоходного налога плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

При уплате плательщиком подоходного налога налоговый орган по месту постановки на учет такого плательщика в течение 30 дней со дня такой уплаты направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога налоговому агенту, направившему письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу, и налоговому органу по месту постановки на учет этого налогового агента.

Указанное сообщение налогового органа является для налогового агента основанием для самостоятельного возврата подоходного налога за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.

 

Д-т 76 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражен начисленный за счет организации ошибочно не взысканный ранее подоходный налог при наличии документов, подтверждающих факт уплаты налога плательщиком.

 

4 (226). Территориальным профсоюзным комитетом организован чемпионат по мини-футболу. Для участия команды предприятия в этом чемпионате первичной профсоюзной организацией предприятия оплачен заявочный взнос на покрытие расходов на проведение этих соревнований.

Является ли указанный взнос доходом участников команды, подлежащим обложению подоходным налогом?

 

Не является.

Не признают объектом обложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями, в т.ч. профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий (подп. 2.3 п. 2 ст. 153 НК).

К указанным расходам следует относить в т.ч. и различные взносы для участия в соревнованиях.

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации заявочный взнос был понесен в рамках расходов на проведение спортивного мероприятия, он не признается доходом участников команды, подлежащим обложению подоходным налогом.

5 (227). Предприятие общественного питания (кафе) в целях привлечения клиентов проводит рекламную акцию, согласно которой каждый 10-й обед предоставляется посетителю бесплатно.

Является ли стоимость бесплатного обеда доходом посетителя, подлежащим обложению подоходным налогом?

 

Не является.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК). При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).

Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (подп. 2.17 п. 2 ст. 153 НК).

Так как проведение рекламной акции было обращено к неопределенному кругу лиц и соответственно у кафе отсутствовали сведения о получателях бесплатного обеда, его стоимость не признается объектом обложения подоходным налогом.

6 (228). Производственное предприятие по договору с иностранной организацией – резидентом Великобритании приобретает имущественное право на промышленный образец.

При этом возникают вопросы:

6.1. Следует ли исчислить НДС в данной ситуации?

 

Следует.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагают на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 92 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признают территорию Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).

Положения подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК применяют в т.ч. в отношении получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности.

Отметим, что право промышленной собственности распространяется на промышленные образцы (ст. 998 Гражданского кодекса РБ).

Следовательно, местом реализации имущественного права на промышленный образец, приобретаемого белорусской организацией у резидента Великобритании, является территория Республики Беларусь. С учетом этого белорусской организации необходимо исчислить НДС в соответствии со ст. 92 НК.

Д-т 08 – К-т 60

– приобретено имущественное право на промышленный образец;

Д-т 04 – К-т 08
– отражена первоначальная стоимость нематериального актива в виде имущественного права на промышленный образец;

Д-т 18 – К-т 68
– исчислен НДС от стоимости имущественного права на промышленный образец.

 

В стр. 13 налоговой декларации (расчета) по НДС отражают налоговую базу и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями, указанными в пп. 3, 4 ст. 92 НК (подп. 10.9 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

6.2. Следует ли уплачивать налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы)?

 

Следует, если не представить документ о налоговом резидентстве организации – резидента Великобритании.

Перечень объектов обложения налогом на доходы содержится в ст. 146 НК и включает такой объект налогообложения, как роялти, в т.ч. плату за промышленный образец.

 

Справочно: объектом обложения налогом на доходы признают доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь в виде роялти. К доходам в виде роялти относят вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плату за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в т.ч. ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК).

 

Такие доходы облагают налогом на доходы по ставке 15 % (п. 1 ст. 149 НК).

 

Д-т 60 – К-т 68
– исчислен налог на доходы;

Д-т 60 – К-т 51, 52
– произведена оплата иностранной организации стоимости имущественного права на промышленный образец за вычетом налога на доходы.

 

Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 3 ст. 150 НК).

Порядок налогообложения доходов, причитающихся иностранным организациям, также регулируется положениями заключенных с Республикой Беларусь международных договоров об избежании двойного налогообложения, применение норм которых имеет приоритет над нормами национального законодательства. Напомним, что если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами РБ, то применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).

То есть если исходя из положений международного договора тот или иной вид дохода не подлежит налогообложению на территории Республики Беларусь или международным договором оговорена более низкая ставка налога, то такой вид дохода в Республике Беларусь не облагается или облагается налогом на доходы по пониженной ставке соответственно.

В отношениях с резидентами Великобритании действует Конвенция между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 31.07.1985 (далее – Конвенция).

В ней установлено, что доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном договаривающемся государстве, которые получены, выплачены и фактическое право накоторые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, находившееся в нем в течение периода, в котором возникли такие доходы от авторских прав и лицензий, облагают налогами только в этом другом государстве (пп. 1, 2 ст. 10 Конвенции).

 

Справочно: термин "доходы от авторских прав и лицензий" при использовании в ст. 10 Конвенции означает выплаты любого вида за продажу, использование или предоставление права использования любых авторских прав на произведения литературы, искусства или науки (включая кинематографические фильмы, фильмы или пленки для радиовещания или телевидения и пленки для производства граммофонных пластинок и других предметов воспроизведения звука). Этот термин также включает в себя платежи любого вида за продажу, использование или предоставление права использования любого патента, торгового знака, знака обслуживания, проекта или модели, секретных формул или процессов, промышленного, коммерческого или научного оборудования, включая программы для вычислительных машин, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта или знаний, или за предоставление технических услуг, связанных с такой продажей, использованием или предоставлением права использования.

 

Для применения положений Конвенции иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, должна представить по форме и в порядке, установленным МНС, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор РБ по вопросам налогообложения. Указанный документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства (Великобритании). Процедура представления таких подтверждений установлена ст. 151 НК.

В рассматриваемой ситуации представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы. При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке.

7 (229). Товары отгружены на экспорт в Украину со склада предприятия 29 марта 2013 г. Дата оформления таможенной декларации на товары – 2 апреля 2013 г. Подтверждающие экспорт документы имеются по состоянию на 11 апреля 2013 г.

Возможно ли отражение оборота с нулевой ставкой НДС в налоговой декларации за январь – март, если дата оформления таможенной декларации приходится на апрель?

Возможно.

 

Обоснуем такой вывод.

Напомним, что в течение срока, предоставленного для сбора подтверждающих экспорт документов, обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации по НДС (п. 2 ст. 102 НК).

Документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь производится в течение 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров согласно заявленной таможенной процедуре (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой).

При наличии подтверждающих документов обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены подтверждающие документы.

В стр. 6 налоговой декларации по НДС отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке 0 % на основании представленных в налоговый орган документов (имеющихся у плательщика документов), подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС. Обороты по реализации объектов отражаются в стр. 6 не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со ст. 100 НК (подп. 10.3 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

 

Справочно: момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК (ст. 100 НК).

Днем отгрузки товаров признается (п. 1 ст. 100 НК):

– дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

– дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях.

 

С учетом изложенного, если дата отгрузки товаров приходится на март 2013 г., то оборот с нулевой ставкой НДС может быть отражен в налоговой декларации за январь – март при получении подтверждения экспорта до 20 апреля 2013 г. Дата оформления таможенной декларации принимается в расчет только для отсчета 180-дневного срока, предоставленного для сбора подтверждающих экспорт документов.

8 (230). Акционерным обществом была приобретена минеральная и питьевая вода в бутылках. Она использована при проведении собрания акционеров.

Нужно ли исчислять НДС по данным расходам?

 

Не нужно.

Прежде всего рассмотрим, как следует учитывать указанные расходы при налогообложении прибыли.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).

При налогообложении не учитываются расходы на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров (подп. 1.7-1 п. 1 ст. 131 НК).

Вместе с тем в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, включаются расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний (подп. 3.3 п. 3 ст. 129 НК).

Поскольку приобретение воды для присутствующих на собрании акционеров не связано с организацией досуга или отдыха, а потребление ее производится во время собрания, расходы на приобретение воды включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Объектом обложения НДС являются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, за исключением случаев безвозмездной передачи, указанных в ст. 31 НК и подп. 2.5 п. 2 ст. 93 НК (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).

В указанной ситуации имеет место не безвозмездная передача (отсутствует конкретный получатель), а собственное потребление, поэтому НДС не подлежит исчислению.

Сумма НДС, предъявленная при приобретении воды, подлежит вычету в общеустановленном порядке.

От редакции:

В бухгалтерском учете эту операцию нужно отразить следующим образом (см. таблицу).

 

 

РАСЧЕТЫ С ФСЗН

9 (231). Работнику предприятия начислены и выплачены согласно лицевому счету в мае: заработная плата за отработанное время, премия за производственные показатели – 10 000 000 руб., отпускные за май 2013 г. – 4 000 000 руб., а также сумма отпускных будущего периода (за июнь) – 6 000 000 руб.

Как учитывать ограничение 4-кратной величиной средней заработной платы работников в республике при начислении и уплате обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Фонд) при суммировании выплат за май 2013 г.? Как производить уплату страховых взносов с начисленных сумм, приходящихся на период отпуска?

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, накоторые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд (далее – Перечень), но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон)).

Ограничение в размере 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, применяют как при начислении обязательных страховых взносов в Фонд работодателем, так и при удержании из выплат работающих граждан.

Начисления обязательных страховых взносов на суммы отпускных следует производить в месяцах согласно лицевым счетам работников в частях, приходящихся на каждый месяц в отдельности. Например, в приведенной ситуации в расчете за май страховые взносы начисляются с сумм отпускных текущего месяца (за дни отпуска, приходящиеся на май), в расчете за июнь – с сумм отпускных, приходящихся на этот месяц (за дни отпуска, приходящиеся на июнь).

Как видно из ситуации, общая сумма начислений работнику в мае превышает 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за апрель 2013 г. (4 888 296 руб. × 4 = 19 553 184 руб.). Однако доход непосредственно за май 2013 г. 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, не превысил.

При ежемесячной уплате страховых взносов за май 2013 г. должны были быть начислены, удержаны и перечислены (по установленному сроку уплаты в июне) обязательные страховые взносы в Фонд исходя из суммы всех начисленных выплат работнику непосредственно за май – 14 000 000 руб. (10 000 000 + 4 000 000), а за июнь 2013 г. (по установленному сроку уплаты в июле), из суммы отпускных, приходящихся на июнь, –6 000 000 руб., и суммы заработной платы, которая будет приходиться на этот месяц.

От редакции:

В бухгалтерском учете эту операцию нужно отразить следующим образом (см. таблицу).

 

 

10 (232). С работницей заключен трудовой договор и договор подряда с 3 января по 30 апреля 2013 г. По договору подряда согласно акту выполненных работ от 19.04.2013 ей выплачено вознаграждение в сумме 804 598 руб. В акте указан период выполнения работ с 18 марта по 19 апреля 2013 г. (33 календарных дня). Работница представила листок нетрудоспособности по беременности и родам с 15 апреля по 18 августа 2013 г. Ей начислено пособие по беременности и родам как штатному работнику.

Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.

10.1. Необходимо ли ей назначить и выплатить пособие по беременности и родам по заключенному с ней договору подряда?

 

Необходимо.

Порядок назначения, исчисления и выплаты пособия по беременности и родам с 1 января 2013 г. регулируется:

– Законом РБ от 29.12.2012 № 7-З "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Закон);

– Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 30.09.1997 № 1290 (далее – Положение), в той части, в которой оно не противоречит Закону.

Право на пособие по беременности и родам имеют женщины, занятые деятельностью, в период осуществления которой на них распространяется государственное социальное страхование и за них, а также ими самими в предусмотренных законодательством случаях уплачиваются обязательные страховые взносы на социальное страхование (ст. 7 Закона).

Женщинам, работающим на основе трудовых договоров (контрактов), пособие по беременности и родам назначают в размере 100 % среднедневного заработка (дохода), определяемого в установленном порядке за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие по беременности и родам. Женщинам, выполняющим работы по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, пособие по беременности и родам назначают в размере 100 % среднедневного вознаграждения, определяемого в установленном порядке, но не более суммы обязательных страховых взносов, уплаченных с вознаграждения, из которого исчисляют пособие, и не менее минимального размера пособия по беременности и родам (ст. 9 Закона).

10.2. Каков порядок расчета пособия по договору подряда?

Пособие по беременности и родам женщинам, за которых, а также которыми в случаях, установленных законодательством, обязательные страховые взносы на социальное страхование уплачивались менее чем за 6 месяцев до возникновения права на пособие по беременности и родам, пособие устанавливается в минимальном размере.

Минимальный размер пособия по беременности и родам в месяц определяется в размере 50 % наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (далее – БПМ), утвержденного Советом Министров, за 2 последних квартала относительно каждого месяца отпуска по беременности и родам.

Пересчитывают пособие в связи с изменением БПМ (п. 27 Положения). При этом используют наибольшую величину указанного БПМ, утвержденного Правительством за 2 последних квартала.

Лицам, выполняющим работы по гражданско-правовому договору, предметом которого являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, пособия исчисляют из среднедневного размера вознаграждения, с которого уплачены обязательные страховые взносы в Фонд, выплаченного по этому договору до наступления случаев временной нетрудоспособности, беременности и родов (п. 40 Положения). Если до наступления случаев временной нетрудоспособности, беременности и родов вознаграждение по гражданско-правовому договору не выплачено, пособие исчисляют из среднедневного размера первого вознаграждения по данному договору, выплаченного после наступления указанных случаев.

Среднедневной размер вознаграждения для исчисления пособий необходимо определять путем деления суммы вознаграждения на число календарных дней периода выполнения работ по гражданско-правовому договору, за который выплачено вознаграждение.

Согласно акту выполненных работ и выплаченного вознаграждения среднедневной размер вознаграждения по договору подряда составляет 24 381,76 руб. (804 598 / 33). Сумма пособия по беременности и родам – 3 072 102 руб. (24 381,76 × 126). Максимальный размер пособия по беременности и родам исходя из выплаченного вознаграждения и уплаченных взносов равен 281 609 руб. (804 598 × 35 %), что меньше минимального размера пособия по беременности и родам (ст. 9 Закона). Следовательно, пособие по беременности и родам необходимо исчислить в минимальном размере, исходя из БПМ, который с 1 февраля по 30 апреля 2013 г. составляет 924 150 руб.,а с 1 мая по 31 августа 2013 г. – 974 110 руб.

За период с 15 апреля по 18 августа 2013 г. минимальный размер пособия по беременности и родам составляет 1 990 411 руб. (апрель (924 150 руб. × 50 % / 30 × 16) + май (974 110 руб. × 50 %) + июнь (974 110 руб. × 50 %) + июль (974 110 руб. × 50 %) + август (974 110 руб. × 50 % / 31 × 18)).

В последующем при увеличении БПМ с августа 2013 г. следует произвести перерасчет пособия за период с 1 по 18 августа.

БУХУЧЕТ-2013

11 (233). Каким образом отражают в бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с выходом участника (юридического лица) из хозяйственного общества (далее – общество) и отказом этого участника от получения действительной стоимости его доли в уставном фонде данного общества?

В случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу, а ему выплачиваются стоимость части имущества этого общества, соответствующая доле участника в уставном фонде, если иное не предусмотрено уставом общества, а также часть прибыли, приходящаяся на его долю (ст. 103 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственныхобществах" (далее по тексту рубрики "Вопрос –ответ" – Закон № 2020-XII)).

В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п. 4 Инструкции № 50).

Начисление действительной стоимости доли вышедшего участника в бухгалтерском учете общества отражают следующими записями:

Д-т 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" – К-т 75 "Расчеты с учредителями"
– на номинальную стоимость доли вышедшего участника;

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 83 "Добавочный капитал", 82 "Резервный капитал" – К-т 75
– на разницу между действительной стоимостью доли вышедшего участника и ее номинальной стоимостью.

В случае отказа участника от причитающейся ему стоимости части имущества общества у данного общества образуется доход (являющийся объектом обложения налогом на прибыль), который отражают в бухгалтерском учете общества записью:

Д-т 75 – К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете участника, вышедшего из общества и отказавшегося от получения причитающейся ему стоимости части имущества общества, списание финансовых вложений в уставный фонд общества отражают так:

Д-т 91 – К-т 06 "Долгосрочные финансовые вложения".

При этом у вышедшего участника не возникает объекта обложения налогом на прибыль.

12 (234). Каким образом отражают информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности хозяйственного общества?

Хозяйственное общество определяет круг его аффилированных лиц и в порядке, установленном им, письменно уведомляет их об этом и ведет учет таких лиц. Документами хозяйственного общества являются списки аффилированных лиц этого общества (ст. 56, 63 Закона № 2020-XII).

В бухгалтерской отчетности пояснительная записка должна содержать:

– описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;

– способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;

– дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;

– дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

– иную информацию, раскрытие которой в пояснительной записке установлено законодательством (п. 108 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111).

 

Справочно: порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности хозяйственных обществ, за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, установлен в Инструкции по бухгалтерскому учету раскрытия информации об аффилированных лицах, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.12.2006 № 161 (далее – Инструкция № 161).

 

Хозяйственное общество раскрывает информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности независимо от наличия операций с ними. При наличии таких операций информация о них должна быть раскрыта в пояснительной записке обособленно. В п. 9 Инструкции № 161 указаны операции, информация о которых должна быть в ней раскрыта.