ВОПРОС – ОТВЕТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

1 (235). В журнале "Главный Бухгалтер", 2013, № 2, на с. 32 приведен пример, в котором рассмотрена следующая операция: отгрузка товара в Российскую Федерацию произведена в декабре 2012 г., документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС, получены в феврале 2013 г., оплата покупателем произведена в апреле 2013 г., оборот с нулевой ставкой НДС отражен в налоговой декларации по НДС за январь – февраль. В этой же декларации произведены вычеты, приходящиеся на указанный оборот. В 2012 г. организация применяла метод отражения выручки "по оплате".

Как можно обосновать такой порядок действий?

Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов Таможенного союза производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) (п. 8 ст. 102 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК)).

При наступлении даты представления налоговой декларации по НДС в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражают в налоговой декларации по НДС (п. 2 ст. 102 НК).

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражают в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

Таким образом, 180-дневный срок установлен в отношении документального подтверждения экспорта.

Товар был отгружен в 2012 г. во время применения в т.ч. метода определения выручки "по оплате", поэтому момент фактической реализации по данному обороту следует определять в порядке, действовавшем в 2012 г. (п. 10 ст. 103 НК).

Обратимся к п. 2 ст. 100 НК в редакции 2012 г.: для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете определялась (признавалась) по мере оплаты отгруженных товаров, момент фактической реализации товаров определялся как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров.

Следовательно, моментом фактической реализации для этой операции будет являться день поступления оплаты, а при ее непоступлении в течение 60 дней с момента отгрузки товаров – 60-й день.

Учитывая изложенное, оборот с нулевой ставкой НДС следовало отразить в налоговой декларации при поступлении подтверждающих документов в 180-дневный срок (в данном случае – в феврале), а налоговую базу, подлежащую отражению в стр. 6 налоговой декларации по НДС, определить по курсу на 60-й день с момента отгрузки товаров, так как оплата в течение 60 дней не поступила.

Вычет НДС в полном объеме осуществляется в том отчетном периоде, в котором оборот отражен в налоговой декларации с нулевой ставкой НДС (в феврале), поскольку с 1 января 2013 г. поступление оплаты за товары не является условием полного вычета суммы "входного" НДС по оборотам со ставкой 0 % (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).

От редакции:

Рассмотрим приведенную ситуацию на условном примере.

Стоимость отгруженного в декабре 2012 г. товара составила 100 тыс. долл. США. 8 февраля истекло 60 дней со дня отгрузки. Курс доллара США на 8 февраля 2013 г. составил 8 670 руб., курс на дату оплаты (25 апреля 2013 г.) – 8 650 руб.

 

 

 

2 (236). Товары отгружены в Российскую Федерацию в октябре 2012 г. По состоянию на 28 января 2013 г. имеются документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, в т.ч. заявление. Оплата товаров получена:

а) 4 октября 2012 г.;

б) 14 ноября 2012 г.;

в) 14 января 2013 г.

В 2012 г. организация определяла выручку по методу оплаты.

Как правильно отразить выручку в целях исчисления НДС: по методу начисления или по методу оплаты?

Общее правило гласит: при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).

Следовательно, налоговую базу по НДС необходимо определять по методу начисления по товарам, отгруженным с 1 января 2013 г. Если товары были отгружены в 2012 г. и плательщик в 2012 г. определял выручку "по оплате", то налоговая база по отгрузкам 2012 г. определяется на момент получения оплаты или на 60-й день со дня отгрузки в случае непоступления оплаты в течение 60 дней.

3 (237). Что будет являться моментом фактической реализации в 2013 г. при отгрузке товаров на экспорт: дата отгрузки по товарной (товарно-транспортной) накладной или дата оформления таможенной декларации?

Момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 1 ст. 100 НК).

При этом днем отгрузки товаров признаются:

– дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

– дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях.

Таким образом, как при экспортной отгрузке товаров, так и при отгрузке товаров на территории Республики Беларусь в 2013 г. моментом фактической реализации является дата отгрузки товаров.

Документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь производится в течение 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) (п. 2 ст. 102 НК).

Учитывая изложенное, дата оформления таможенной декларации является отправнойточкой отсчета 180-дневного срока, предоставленного для сбора документов, подтверждающих экспорт товаров в страны, кромегосударств – членов Таможенного союза.

4 (238). Организация приобрела трудовые книжки. При их выдаче работникам с последних взимается оплата в размере затрат на приобретение трудовых книжек.

Исчисляют ли НДС в этом случае?

 

Не исчисляют, так как налоговая база равна нулю.

 

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 93 НК).

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признают отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передачу имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).

Исходя из этих норм выдачу трудовых книжек работникам организации с взиманием с них оплаты признают реализацией и у организации возникает объект обложения НДС.

Вместе с тем необходимо учитывать особенности определения налоговой базы при реализации тех либо иных объектов налогообложения, предусмотренных ст. 98 НК.

Так, налоговая база НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление НДС по которым производится в соответствии с п. 9 ст. 103 НК) определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС (п. 3 ст. 98 НК).

Вышеуказанные положения распространяются также на реализацию приобретенных многооборотной тары, путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, трудовых книжек и (или) вкладышей к ним.

При реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 105 НК). В расчетных и первичных учетных документах соответствующие сумма и ставка НДС выделяются отдельной строкой (предъявляются покупателю) (п. 3 ст. 105 НК).

При этом не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении либо уплаченные им при ввозе товаров, налоговую базу при реализации которых покупатель определяет как положительную разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК).

То есть вышеуказанным положением установлены ограничения по применению налоговых вычетов при реализации трудовых книжек и (или) вкладышей к ним, и НДС, предъявленный поставщиком при приобретении книжек, к вычету не принимают.

Поскольку в рассматриваемой ситуации при выдаче трудовых книжек работникам с них взимается оплата в размере затрат на их приобретение, то налоговая база по такой операции отсутствует и НДС исчислять не следует.

5 (239). Белорусская организация по внешнеторговому контракту приобретает товары у резидента Украины. Для доставки товаров она заключила договор с транспортной компанией – резидентом Украины.

Следует ли удерживать налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), при оплате транспортных услуг, оказанных резидентом Украины?

 

Не следует, если представить подтверждение о налоговом резидентстве транспортной организации Украины.

Плательщиками налога на доходы признают иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Беларуси через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в РБ (ст. 145 НК).

Является объектом обложения налогом на доходы плата, полученная плательщиком от источника в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 146 НК):

– за перевозку, фрахт (в т.ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением платы заперевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом);

– оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом);

Плата за осуществление международных перевозок автомобильным транспортом облагается налогом на доходы по ставке 6 % (п. 1 ст. 149 НК).

Для целей применения положений действующих для РБ международных договоров по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, должна представить по форме и в порядке, установленным МНС, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым у Республики Беларусь есть действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и может представляться в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы.

При представлении в налоговый орган подтверждения до даты начисления (выплаты) дохода (платежа), в отношении которого действующим для РБ международным договором по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 15 НК, в отношении такого дохода (платежа) у налогового агента производятся освобождение от удержания и перечисления в бюджет такого налога или удержание и перечисление в бюджет такого налога по пониженным ставкам, установленным международным договором РБ.

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам (ст. 151 НК).

30 января 1995 г. вступило в силу Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и собственность. В соответствии с п. 1 ст. 8 вышеуказанного Соглашения доход, который получает предприятие одной из договаривающихся государств от эксплуатации дорожных транспортных средств, используемых в международных перевозках, облагается налогом только в этой договаривающейся стране.

Таким образом, если транспортная компания (резидент Украины) предоставит в налоговый орган РБ подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Украине, заверенное компетентным органом Украины, то налог на доходы белорусская организация не удерживает.

При непредставлении в налоговый орган такого подтверждения налог на доходы следует удержать и перечислить в бюджет в установленном порядке (ст. 151 НК).

6 (240). В рамках целевого финансирования на приобретение основного средства на расчетный счет организации, применяющей УСН, поступили из бюджета денежные средства.

Подлежат ли указанные средства включению в налогооблагаемую базу при УСН?

 

Не подлежат.

К внереализационным доходам организации, включаемым в налогооблагаемую базу налога при УСН, относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, за исключением указанных в подп. 3.2–3.4, 3.17 п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 288 НК).

Не подлежат включению в состав внереализационных доходов средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению. Исключение составляют случаи поступления таких средств в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении (подп. 4.1 п. 4, подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128 НК).

Таким образом, суммы, поступившие из бюджета на приобретение основного средства и использованные по целевому назначению, не включаются для целей налогообложения в состав внереализационных доходов и не подлежат включению в налоговую базу налога при УСН.

7 (241). Организация применяет УСН с ведением бухгалтерского учета в общеустановленном порядке. На основании решения районного исполнительного комитета в мае 2013 г. ей передан в качестве безвозмездной помощи легковой автомобиль со 100%-м износом.

Возникает ли у организации объект обложения налогом при УСН? Если да, то в какой сумме?

Объектом налогообложения при УСН признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (пп. 1, 2 ст. 288 НК).

К внереализационным доходам организации, включаемым в налогооблагаемую базу при УСН, относят доходы, входящие в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.2–3.4, 3.17 п. 3 ст. 128 НК.

Внереализационные доходы следует определять на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п. 2 ст. 128 НК). В состав внереализационных доходов включают стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).

Таким образом, стоимость безвозмездно полученного легкового автомобиля следует включать в налоговую базу налога при УСН.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученных основных средств следует определять исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112).

С учетом вышеизложенного при безвозмездном получении легкового автомобиля со 100%-м износом в налоговую базу при УСН должна быть включена его текущая рыночная стоимость, по которой автомобиль принимается к бухгалтерскому учету.

8 (242). Организация в 2012 г. применяла общеустановленный порядок налогообложения. В 2012 г. она получила кредит банка, который был использован на приобретение оборудования. Проценты банка за пользование кредитом за 2012 г. в установленном порядке были отнесены на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. С 1 января 2013 г. организация перешла на УСН. В рамках целевого финансирования в 2013 г. она получила из бюджета денежную компенсацию на сумму процентов по кредиту банка, начисленных и уплаченных в 2012 г.

Включается ли денежная компенсация в налогооблагаемую базу при УСН?

 

Включается.

Средства, поступившие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении, включают в состав внереализационных

доходов и учитывают при налогообложении (подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128 НК).

 

Справочно: налоговым периодом налога на прибыль и налога при УСН признается календарный год (п. 1 ст. 143, п. 1 ст. 290 НК).

В рассматриваемой ситуации проценты банка за 2012 г. были учтены в составе затрат при налогообложении прибыли в 2012 г. Следовательно, сумма денежной компенсации, полученной в 2013 г., подлежит включению в налогооблагаемую базу при УСН в составе внереализационных доходов.

9 (243). Организация, применяющая УСН в 2012 г., получила кредит банка, который использовала на приобретение оборудования. В 2013 г. в рамках целевого финансирования из бюджета получена денежная компенсация на сумму процентов по кредиту банка, начисленных и уплаченных в 2012 г.

Включается ли сумма полученной денежной компенсации в налогооблагаемую базу при УСН в 2013 г.?

При применении УСН затраты, понесенные организацией, не учитывают при налогообложении.

В силу применяемого режима налогообложения (УСН) проценты банка за пользование кредитом за 2012 г. не учитывались при налогообложении прибыли. Сумма денежной компенсации, полученной организацией в 2013 г. на сумму процентов по кредиту банка, начисленных и уплаченных в 2012 г., не подлежит включению в налогооблагаемую базу налога при УСН. Обоснованием данного вывода служит норма, изложенная в подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128 НК:в состав внереализационных доходов включаются и учитываются при налогообложении средства, поступившие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении.

10 (244). Торговая организация в мае 2013 г. провела рекламную акцию: всем покупателям, родившимся в мае, при покупке на сумму свыше 100 000 руб. предоставлялась скидка в размере 10 % от суммы покупки.

Является ли сумма в размере скидки доходом покупателя, подлежащим обложению подоходным налогом?

 

Не является.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относят полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).

Вместе с тем не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (подп. 2.17 п. 2ст. 153 НК).

С учетом того что проведение рекламной акции было обращено к неопределенному кругу лиц и соответственно у торговой организации отсутствовали сведения о покупателях, получивших скидку, сумма в размере этой скидки не признается объектом обложения подоходным налогом.

11 (245). Строительная организация планирует в августе 2013 г. заключить договор с вузом Республики Беларусь об оплате обучения своей сотрудницы. Для нее это первое высшее образование.

Надо ли облагать подоходным налогом сумму расходов организации по оплате обучения, если в 2010–2012 гг. сотрудница обучалась платно в архитектурно-строительном колледже и уже получала от организации социальный налоговый вычет?

 

Не надо.

 

Плательщики, обучающиеся за плату в учреждениях образования Республики Беларусь, имеют право на социальный налоговый вычет при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).

Доходы таких плательщиков, полученные в виде безналичной оплаты от организации или индивидуального предпринимателя за стоимость обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего (среднего специального, профессионально-технического образования), а также в виде расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных плательщиком на получение первого высшего, первого среднего специального, первого профессиональнотехнического образования, освобождаются от обложения подоходным налогом (подп. 1.35 п. 1 ст. 163 НК).

Как видим, плательщик имеет право на данный социальный налоговый вычет в размере расходов на обучение не только при получении высшего, но и при получении среднего специального образования, если соблюдено условие о том, что и то, и другое образование являются для него первым.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не должна исчислять подоходный налог с суммы расходов, понесенных ею на обучение своей сотрудницы в вузе.

БУХУЧЕТ-2013

12 (246). Каким образом отражаются в бухгалтерском учете комитента (организации, занимающейся торговой деятельностью) выручка и выплаченное комиссионеру комиссионное вознаграждение?

 

Выручка – на счете 90.

Комиссионное вознаграждение – на счете 44.

На счете 45 "Товары отгруженные" отражают движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии. Стоимость товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии, отражают по дебету счета 45 и кредиту счета 41 "Товары" (Инструкция № 50*).

 

______________________________

 

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

При поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему товаров суммы, учтенные на счете 45, списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг"). На основании отчета комиссионера выручку от реализации товара комитент признает доходом в сумме, указанной в отчете комиссионера, и отражает по кредиту счета 90 (субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг").

Сумму комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру, комитент признает расходами, связанными с реализацией товаров, и отражает на счете 44 "Расходы на реализацию".

13 (247). На каком счете бухгалтерского учета отражают конверсию иностранной валюты?

 

На счете 90 (субсчета 90-7, 90-10).

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включают доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием денежных средств (п. 13 Инструкции № 102*).

 

____________________________

 

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная  постановлением Минфина РБ от  30.09.2011 № 102.

Конверсию иностранной валюты следует отражать в вышеуказанном порядке.

14 (248). Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п. 1 постановления Минфина РБ от 11.03.2013 № 16 "О некоторых вопросах бухгалтерского учета" (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – постановление № 16)).

Постановление № 16 вступило в силу после его официального опубликования, но распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г.

Организация желает с 1 января 2013 г. воспользоваться правом, предоставленным п. 1 постановления № 16. Однако до момента его официального опубликования суммы начисленных процентов относились на счет 91"Прочие доходы и расходы".

Каким образом следует оформить решение относить в бухгалтерском учете суммы начисленных процентов на счет 08 "Вложения в долгосрочные активы" с 1 января 2013 г.?

 

Необходимо внести изменения в учетную политику.

При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлениемМинфина РБ от 17.04.2002 № 62; далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 62).

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случае изменения законодательства РБ (пп. 18, 19 Инструкции № 62).

Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.

Постановление № 16 вступило в силу после его официального опубликования, но распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г.

 

Следовательно, организация имеет право внести изменения (дополнения) в учетную политику с 1 января 2013 г. и учитывать проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать их в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Если соответствующие суммы процентов были отнесены на счет 91, организации следует внести соответствующие корректирующие записи в бухгалтерский учет на основании бухгалтерской справки-расчета:

Д-т 91 – К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

– методом "красное сторно" на сумму начисленных процентов;

Д-т 08 – К-т 66, 67

– на сумму начисленных процентов.

15 (249). Организация желает воспользоваться правом, предоставленным п. 1 постановления № 16, с 16 марта 2013 г., т.е. после его официального опубликования, чтобы не вносить корректирующие записи в данные бухгалтерского учета прошлых месяцев.

Каким образом оформить такое решение и относить в бухгалтерском учете суммы начисленных процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, на счет 08 с 16 марта 2013 г.?

 

Путем внесения дополнений в учетную политику.

Дополнения в учетную политику, вносимые организацией в связи с осуществлением (возникновением) хозяйственных операций, не имевших места ранее, не считаются изменениями в учетную политику, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике. Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" и Инструкция № 62 не содержат запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года. Обоснование дополнений в учетную политику должно быть указано в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Постановление № 16 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., однако оно вступило в силу после его официального опубликования и предусматривает право, а не обязанность учитывать проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать их в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Таким образом, по мнению автора, организация имеет право внести дополнения в учетную политику и с 16 марта 2013 г. учитывать проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать их в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

ТАМОЖЕННОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

16 (250). Организация импортирует партию средств для очистки мебели, содержащих этиловый спирт. В соответствии со ст. 111 НК непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенная с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иные спиртосодержащие продукты – это одна из категорий подакцизных товаров. Однако товары бытовой химии не являются подакцизными.

Рассмотрим вопросы, возникшие в данной ситации.

16.1. Какой документ будет являться для таможенных органов подтверждением того, что импортируемая продукция относится к товарам бытовой химии?

 

Заключение концерна "Белнефтехим".

 

Для решения данного вопроса организации целесообразно обратиться в концерн "Белнефтехим", который уполномочен по обращению заинтересованных рассматривать вопросы отнесения отдельных товаров к товарам, непризнаваемым подакцизными, и выдавать соответствующие заключения (п. 3 ст. 111 НК). В Едином перечне административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденном постановлением Совета Министров РБ от 17.02.2012 № 156, перечислены документы, которые организации требуется подать в указанный концерн:

– заявление;

– копия паспорта безопасности (технические условия).

Концерн "Белнефтехим" рассматривает поступившее заявление в срок не более 3 дней. Выдача соответствующего заключения производится бесплатно. Данное заключение может быть представлено при таможенном декларировании товаров фактически для целей неуплаты акцизов.

 

16.2. Какие еще организации могут давать такие заключения?

По ряду других категорий товаров такими полномочиями обладают Минздрав, Минтруда и соцзащиты РБ, Белорусский государственный концерн пищевой промышленности (см. таблицу).