НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
1 (299). Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В июне 2013 г. получена валютная выручка в евро. Оставшиеся после обязательной продажи валютные средства размещены на краткосрочный банковский депозит. 28 июня 2013 г. банк представил расчет процентов за июнь. Согласно условиям договора зачисление процентов на валютный счет произведено в следующем месяце (8 июля). В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения доход в виде процентов отражается в последний день месяца, за который начислены проценты.
Возникли следующие вопросы:
1.1. Как отразить в бухгалтерском учете проценты по депозиту, а также разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях процентов, зачисляемых на валютный счет организации в месяце, следующем за месяцем начисления?
Проценты, причитающиеся к получению, признают в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
Зачисление процентов на валютный счет организации отражают записью по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 (п. 41 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Переоценка задолженности по расчетам с дебиторами в иностранной валюте производится при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 1.1 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее – Декрет № 15)).
Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на дату возникновения включают в состав доходов по финансовой деятельности и учитывают на счете 91 (п. 15 Инструкции № 102).
Таким образом, в данном случае организация отразит начисление и получение процентов следующими бухгалтерскими записями (см. таблицу):
1.2. Как их отразить в налоговом учете?
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовая выручка – это сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РБ, далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК).
Организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, отражают выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.2–3.4, 3.17 п. 3 ст. 128 НК.
В состав внереализационных доходов в т.ч. включают доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).
Дату отражения внереализационных доходов плательщик (за исключением банков) определяет в соответствии с учетной политикой, но она не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – не может быть позднее даты, указанной в п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 128 НК).
Отметим, что в отношении доходов в виде процентов за хранение денег на депозитном счете в подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК отсутствует указание на дату их отражения в налоговом учете.
При расчете налога на прибыль положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывают в составе внереализационных доходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК).
Вместе с тем внереализационные доходы, поименованные в подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК, а именно положительные курсовые разницы, не включают в налоговую базу налога при УСН (п. 2 ст. 288 НК).
В рассматриваемой ситуации в соответствии с принятой учетной политикой отражение доходов в виде процентов производится в последний день месяца, за который начислены проценты, поэтому при налогообложении в качестве внереализационных доходов проценты за июнь 2013 г. следует учесть в отчетном периоде II квартала 2013 г. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при переоценке начисленных процентов, при налогообложении учитываться не будут.
Владимир Васильев, экономист
2 (300). Белорусская организация, осуществляющая уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее – единый налог), получила благотворительную помощь в виде денежных средств.
Следует ли включать сумму этих средств в налоговую базу при исчислении единого налога?
Следует.
Налоговую базу единого налога определяют как денежное выражение валовой выручки. Для целей единого налога валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 304 НК).
К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, если иное не установлено гл. 36 НК (п. 2 ст. 304 НК).
В состав внереализационных доходов включают стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, получатель должен учесть в составе внереализационных доходов сумму безвозмездно полученных денежных средств в виде благотворительной помощи. Эта сумма включается в налоговую базу при исчислении единого налога.
3 (301). У белорусской организации, применяющей УСН, в процессе производства образовались отходы. Эти отходы были реализованы российскому покупателю, который их вывез в Российскую Федерацию.
Имеет ли право экспортер этих отходов применить ставку налога при УСН в размере 2 %?
Имеет.
Организации – плательщики УСН вправе применить ставку налога при УСН в размере 2 % в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров.
Данное положение действует по 31 декабря 2013 г., если иное не установлено Президентом.
Условием применения этой ставки налогаявляется наличие документального подтверждения отчуждения товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза их за пределы территории Республики Беларусь.
Для целей применения ставки в размере 2 % под реализацией за пределы Республики Беларусь товаров следует понимать отчуждение товаров плательщиком УСН иностранным юридическим и (или) физическим лицам (в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии или иных аналогичных гражданскоправовых договоров) с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 289 НК).
В данном случае вышеуказанные условия выполнены, так как отходы:
1) приобретены иностранным юридическим лицом – резидентом РФ;
2) вывезены за пределы территории Республики Беларусь – в Российскую Федерацию.
Андрей Недоступ, аудитор
4 (302). В организации состоялась тематическая проверка по вопросу правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов физических лиц. Проверкой было установлено, что организация как налоговый агент в январе – феврале 2013 г. неправомерно предоставила работнику на его супругу-иждивенку стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК.
Данное нарушение выразилось в том, что указанный вычет был предоставлен работнику с месяца рождения у него ребенка. Однако в этот момент его супруга находилась на больничном по беременности и родам.
Правомерны ли действия налогового органа?
Правомерны.
При определении размера налоговой базы по подоходному налогу плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 155 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
В указанном случае для работника организации иждивенцем будет признана его супруга, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Указанный налоговый вычет предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем (наступила его смерть).
Днем возникновения права на государственное пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет является день предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет или день, следующий за днем окончания периода освобождения от работы (службы), учебы, установленного листком нетрудоспособности по беременности и родам. Для лиц, не имеющих права на пособие по беременности и родам либо не воспользовавшихся данным правом, – это день рождения ребенка. Данная норма определена Законом РБ от 29.12.2012 № 7-З "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей".
Таким образом, право на получение стандартного налогового вычета для работника организации, жена которого находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, начнется с того месяца, когда супруге будет назначено пособие по уходу за ребенком. В тот период, когда жена находится на больничном по беременности и родам, стандартный налоговый вычет супругу не предоставляется.
Кроме того, для получения данного вычета сотрудник организации должен представить в бухгалтерскую службу организации свидетельство о браке с матерью ребенка, а также справку о нахождении супруги в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.
Таким образом, действия налогового органа в рассматриваемом случае правомерны.
5 (303). Коммерческая организация планирует приобрести в августе 2013 г. у физического лица одно машино-место стоимостью 90 млн. руб. в жилом здании, в котором находится офис данной организации.
Следует ли в рассматриваемой ситуации организации как налоговому агенту удержать с выплачиваемого физическому лицу дохода подоходный налог?
Нет, если в течение 5 лет физлицо не производило возмездное отчуждение машино-мест.
Для исчисления подходного налога с доходов физических лиц к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, в частности, относят доходы, полученные от отчуждения имущества, находящегося на территории республики (подп. 1.5.1 и 1.5.5 п. 1 ст. 154 НК). В нашем случае – это машино-место.
Обязанность по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога возложена на признаваемые налоговыми агентами белорусские организации, от которых плательщик получил доходы (п. 1 ст. 175 НК).
При определении налоговой базы от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами РБ от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного машино-места, принадлежащего им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество) (подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, доход, полученный физическим лицом от продажи машино-места, не будет подлежать обложению подоходным налогом при условии, что до этого в течение 5 лет данным физическим лицом не производилось возмездное отчуждение машино-мест.
Вместе с тем для применения налоговых льгот плательщик согласно подп. 1.10 п. 1 ст. 22 НК обязан представлять налоговому агенту документы, подтверждающие право на них. В данном случае это должны быть документы, подтверждающие отсутствие возмездного отчуждения в течение последних 5 лет данным физическим лицом машино-мест.
В случае если такие документы плательщиком не представлены либо возмездное отчуждение машино-места является вторым и более в течение 5 лет, организация, от которой плательщик получил рассматриваемые доходы, обязана удержать и перечислить в бюджет подоходный налог.
При исчислении подоходного налога налоговый агент вправе применить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК, в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества.
По окончании года при подаче физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации такой вычет может быть пересчитан исходя из фактически понесенных расходов на приобретение имущества.
Анна Павлова, экономист
ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
6 (304). Работник представил листок нетрудоспособности, в котором в гр. "Особые отметки" сделана запись "Заболевание связано с употреблением алкоголя". Период временной нетрудоспособности, указанный в листке временной нетрудоспособности, продолжался с 17 по 29 июля 2013 г.
Заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности за период с 1 января по 30 июня 2013 г. составляет: за январь – 3 400 000 руб., за февраль – 3 530 000 руб., за март – 4 000 000 руб., за апрель – 4 100 000 руб., за май – 4 100 000 руб., за июнь – 5 120 000 руб.
Как правильно рассчитать пособие по временной нетрудоспособности?
Пособие назначают за 7 календарных дней в размере 50 % от исчисленного по общему правилу.
Пособие по временной нетрудоспособности назначают в размере 50 % от пособия, исчисленного в соответствии с правилами, установленными Положением № 569*, в случае заболевания или травмы, причиной которого(ой) явилось потребление алкоголя, наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов, токсических или других одурманивающих веществ. При этом за первые 6 календарных дней временной нетрудоспособности пособие не назначают (подп. 19.1 п. 19 Положения № 569).
__________________________
* Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 28.06.2013 № 569 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Положение № 569).
Помните, что правило о неназначении пособия за первые 6 календарных дней начало действовать лишь с 11 июня 2013 г. в связи со вступлением в силу постановления Совета Министров РБ от 28.06.2013 № 569 "О мерах по реализации Закона Республики Беларусь "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей".
С момента вступления в силу указанного постановления утратило силу постановление Совета Министров РБ от 30.09.1997 № 1290 "Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам".
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитываться следующим образом.
Среднедневной заработок для исчисления пособия составляет 133 978 руб. ((3 400 000 + 3 530 000 + 4 000 000 + 4 100 000 + 4 100 000 + 5 120 000) / (31 + 28 + 31 + 30 + 31 + 30) = 24 250 000 / 181).
Так как причиной временной нетрудоспособности стало употребление алкоголя, то пособие по временной нетрудоспособности назначают в размере 50 % от пособия, исчисленного по общему правилу (подп. 19.1 п. 19 Положения № 569). В то же время за первые 6 календарных дней временной нетрудоспособности пособие не назначают.
Пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитываться следующим образом: так как временная нетрудоспособность длилась 13 календарных дней, пособие будет назначено лишь за 7 календарных дней и в размере 50 % от исчисленного в соответствии с п. 16 Положения № 569.
Если размер пособия, исчисленный в соответствии с подп. 19.1 п. 19 Положения № 569, окажется ниже минимального размера, установленного частями четвертой и пятой п. 16 Положения № 569, пособие по временной нетрудоспособности назначают в минимальном размере.
Справочно: минимальный размер пособий в месяц устанавливают в размере 50 % наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, утвержденного Советом Министров, за 2 последних квартала относительно каждого месяца, в котором имела место временная нетрудоспособность.
Минимальный размер пособий за неполный месяц определяют в размере величины, получаемой путем деления минимального размера пособия, указанного в части четвертой п. 16 Положения № 569, на количество календарных дней данного месяца с последующим умножением полученного результата на количество календарных дней освобождения от работы в связи с временной нетрудоспособностью согласно листку нетрудоспособности в этом месяце (части четвертая и пятая п. 16 Положения № 569).
7 (305). Работница организации представила литок нетрудоспособности с 19 по 31 июля 2013 г. Она является донором крови и сдавала кровь 4 января, 4 марта и 6 мая 2013 г. Размер среднедневного заработка за период с 1 января по 30 июня 2013 г. составил 255 000 руб.
Каков порядок назначения и расчета пособия по временной нетрудоспособности в данном случае?
Пособие назначают в размере 100 % среднедневного заработка с первого дня утраты трудоспособности.
Донорам, сдавшим кровь (мужчины – не менее 4 донаций, женщины – не менее 3 донаций) и ее компоненты (не менее 14 донаций) в течение 12 месяцев, предшествующих дню наступления временной нетрудоспособности (независимо от причины ее наступления), пособие по временной нетрудоспособности назначают в размере 100 % среднедневного заработка за календарные дни, удостоверенные листком нетрудоспособности (подп. 18.3 п. 18 Положения № 569).
Справочно: донор – это лицо, добровольно сдающее кровь, ее компоненты (ст. 1 Закона РБ от 30.11.2010 № 197-З "О донорстве крови и ее компонентов" (далее – Закон № 197-З)).
По причине прохождения обязательного медицинского осмотра перед каждой сдачей крови работодатель обязан освободить работника от работы в день осмотра и соответственно сдачи крови. После каждого дня сдачи крови, ее компонентов донору предоставляют дополнительный день отдыха (день освобождения от исполнения обязанностей военной службы (службы)) с сохранением за ним среднего заработка (денежного довольствия). Указанный день отдыха по желанию донора может быть присоединен к трудовому отпуску, отпуску, предоставляемому военнослужащим, лицам начальствующего и рядового состава в соответствии с порядком прохождения военной службы (службы), или использован в иное время (ст. 31 Закона № 197-З).
Если работник сдавал кровь и ее компоненты во время основного или дополнительного трудового отпуска, в выходные и праздничные дни или после работы, то ему предоставляют только 1 день отдыха, которым он также может воспользоваться по желанию.
При этом помните, что на обратной стороне листка нетрудоспособности в графе "Особые отметки" бухгалтер (другое уполномоченное лицо) должен произвести запись "донор" и указать даты сдачи крови и ее компонентов (п. 80 Инструкции о порядке выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденной постановлением Минздрава и Минтруда и соцзащиты РБ от 09.07.2002 № 52/97).
В то же время для назначения донору пособия по временной нетрудоспособности в льготном размере факт наличия у него донорского звания не является обязательным.
В рассматриваемой ситуации пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитываться следующим образом.
Временная нетрудоспособность длилась 13 дней. По общему правилу за первые 12 календарных дней пособие должно назначаться в размере 80 % среднедневного заработка (п. 16 Положения № 569).
Так как работница сдавала кровь 3 раза в течение 12 месяцев, предшествовавших дню наступления временной нетрудоспособности, пособие по временной нетрудоспособности ей назначают в размере 100 % среднедневного заработка с первого дня утраты трудоспособности.
Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности равен 3 315 000 руб. (255 000 руб. × 13 календарных дней).
Евгения Вышникова, юрист
ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
8 (306). Организация осуществляет торговлю по образцам с доставкой товаров на дом или в иное оговоренное место. Для доставки товара она использует собственную курьерскую службу, а также курьеров сторонней организации.
Возникли следующие вопросы:
8.1. На кого распространяется обязанность применять в своей работе кассовое оборудование, введенная с 16 июня 2013 г., – на вновь образованные с указанной даты организации или на все без исключения?
Организации при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, проведении электронных интерактивных игр должны принимать наличные денежные средства (в т.ч. авансовые платежи, задаток и денежные средства, принимаемые в качестве залога) и (или) банковские платежные карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь с применением:
– кассового оборудования, модели (модификации) которого включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов;
– специальных компьютерных систем, используемых на территории республики;
– платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов, если иное не установлено законодательными актами РБ и Положением № 924/16*.
__________________________
* Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденное постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16 (далее – Положение № 924/16).
В п. 31 Положения № 924/16 перечислены случаи, когда организации вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров без применения кассового оборудования. С 16 июня 2013 г. этот перечень действует в редакции постановления Совета Министров и Нацбанка РБ от 11.12.2012 № 1139/16. В частности, из него был исключен случай, позволяющий субъектам хозяйствования осуществлять торговлю по образцам с доставкой товаров на дом или в иное оговоренное место без применения кассового оборудования.
Таким образом, с указанной даты все организации, осуществляющие торговлю по образцам с доставкой товаров на дом или в иное оговоренное место, обязаны принимать наличные денежные средства только с применением кассового оборудования.
8.2. В каких случаях организация может применять неиспользованные бланки квитанций о приеме наличных денежных средств?
Организация, осуществляющая торговлю по образцам с доставкой товаров на дом или в иное оговоренное место, вправе применить квитанцию о приеме наличных денежных средств лишь на период:
– ремонта кассового оборудования при невозможности его замены на исправное кассовое оборудование;
– временного отсутствия электроэнергии.
Справочно: форма квитанции определена постановлением Минторга РБ от 23.08.2011 № 34.
8.3. Можно ли передавать кассовый суммирующий аппарат курьеру другой организации?
Нельзя.
Организации вправе применять кассовое оборудование после его регистрации в налоговом органе по месту постановки на учет (п. 6 Положения № 924/16).
Порядок регистрации определен Инструкцией о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь кассового оборудования и снятия его с регистрации, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.09.2011 № 44.
В ней, в частности, указано, что при передаче кассового оборудования в пользованиедругому лицу такое оборудование подлежит снятию с регистрации в инспекции МНС (подп. 10.6 п. 10 Инструкции № 44).
Таким образом, зарегистрированное в налоговом органе кассовое оборудование должен использовать только субъект хозяйствования, зарегистрировавший его в налоговом органе, и оно не может быть передано иному субъекту предпринимательской деятельности.
8.4. Организация в своей работе использует услуги как своих, так и сторонних курьеров.
Как правильно принимать наличные денежные средства?
В данном случае возможны следующие варианты приема наличных денежных средств или иной организации расчетов:
Вариант 1. Курьер, доставляющий товар покупателю на дом или в иное оговоренное место, является работником организации, осуществляющей торговлю по образцам с доставкой товаров на дом или в иное оговоренное место.
На курьера возлагаются обязанности по доставке и реализации товара покупателю, приему наличных денежных средств и проведению их через кассовое оборудование, ведению книги кассира.
Вариант 2. Курьер не является работником организации, осуществляющей торговлю по образцам с доставкой товаров на дом или в иное оговоренное место.
Товар оплачивает покупатель по безналичному расчету, и соответственно наличные денежные средства курьер от покупателя не принимает.
Вариант 3. Товар заранее оплачивает покупатель в торговом объекте (при его наличии) организации, осуществляющей продажу товара, и курьер, не являющийся работником данной организации, осуществляет только доставку товара покупателю.
8.5. Кто должен заполнять книгу кассира на кассовый суммирующий аппарат?
Сотрудник организации, принимающий наличные через КСА.
Книга кассира ведется на каждую единицу кассового оборудования (за исключением кассового оборудования, используемого в своей деятельности банками, индивидуальными предпринимателями – плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, кассового оборудования, встраиваемого в автоматические электронные аппараты, торговые автоматы, и специальных компьютерных систем). Она заполняется кассиром субъекта хозяйствования, зарегистрировавшего данное кассовое оборудование в налоговом органе, на которого возложены обязанности по проведению принятых наличных денежных средств через кассовое оборудование и ведению книги кассира, и не может быть передана для заполнения работнику другого субъекта предпринимательской деятельности.
Наталья Рощина, экономист
