1. Организация купила здание в 2012 г., ввела его в эксплуатацию и начала реконструкцию. Завершить ее она планирует в сентябре 2013 г.
Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.
1.1. Правомерен ли был ввод здания в эксплуатацию при покупке или это нужно было сделать только после реконструкции?
В указанной ситуации, по мнению автора, правомерны ввод здания в эксплуатацию при его приобретении и последующее направление его на реконструкцию. Факт перевода основного средства на реконструкцию целесообразно отразить в учете внутренними записями по счету 01 "Основные средства".
Справочно: в 2012 г. учет основных средств регулировали следующие нормативные акты:
– Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118;
– Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127.
В сентябре 2013 г. после окончания работ по реконструкции здания необходимо будет:
1) на сумму всех затрат, связанных с проведением реконструкции и отраженных по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы", сделать запись в учете: Д-т 01 – К-т 08;
2) перевести указанное основное средство в состав основных средств в эксплуатации внутренней записью по счету 01;
3) оформить документально приемку законченных работ по реконструкции здания.
При ведении учета основных средств с 1 января 2013 г. следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2013 № 26.
1.2. Надо ли было в 2012 г. при приобретении здания составлять проводку: Д-т 84 – К-т 83?
В бухгалтерском учете в 2012 г. не следовало делать указанную бухгалтерскую запись.
Напомним, что отражение в бухгалтерском учете использования прибыли на капитальные вложения по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд накопления", и кредиту счета 83 "Добавочный фонд" было предусмотрено п. 170 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19. Названная Инструкция утратила силу в связи с принятием постановления Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, утвердившего новую Инструкцию о порядке составления бухгалтерской отчетности, которой не предусмотрено отражение направления прибыли на капитальные вложения.
Действующая в настоящее время Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, также не предусматривает отражения использования чистой прибыли на капитальные вложения по дебету счета 84 и кредиту счета 83.
Следовательно, с 1 января 2012 г. в рассматриваемой ситуации бухгалтерскую запись по дебету счета 84 и кредиту счета 83 не составляют.
Как разъясняют специалисты Минфина, использование прибыли отчетного года на финансирование капитальных вложений нужно отражать внутренними записями по субсчетам счета 99 "Прибыли и убытки", использование нераспределенной прибыли – внутренними записями по субсчетам счета 84.
1.3. Как следовало отразить покупку здания в годовом балансе за 2012 г.?
При составлении баланса и приложений к нему за 2012 г. необходимо было руководствоваться постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111. Данным постановлением утверждены формы бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности (далее – Инструкция). Обратимся к п. 16 Инструкции. Им предусмотрено, что по статье "Основные средства" (стр. 110 баланса) показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01, и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 "Амортизация основных средств". Поскольку на 31 декабря 2012 г. реконструкция здания еще не завершена, то в учете на конец года будет числиться дебетовый остаток по счету 08 "Вложения в долгосрочные активы". В балансе в стр. 140 следовало показать суммы вложений в долгосрочные активы, учитываемые на счете 08.
Анна Мойсеенко, консультант по бухгалтерскому учету и налогам
2. Каким образом в бухгалтерском учетеучитываются курсовые разницы по кредиторской задолженности за объект основных средств, который предприятие перевело в соответствии с законодательством в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации (счет 47)?
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются среди прочего курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2011 № 102 (с изменениями и дополнениями)).
Особый порядок отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, изложен в Декрете Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (с изменениями и дополнениями).
В частности, указанные разницы относятся коммерческими организациями по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы:
– до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений;
– после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).
Таким образом, если на конец отчетного квартала и (или) года объект основных средств отсутствует (переведен на счет 47 в соответствии с законодательством), то курсовые разницы по кредиторской задолженности за актив, числящийся на счете 47, необходимо учитывать на счете 91.
Справочно: для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, предусмотрен счет 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" (п. 37 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:
– балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;
– долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);
– реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
Такие правила установлены в п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25.
В бухгалтерском балансе долгосрочные активы, предназначенные для реализации, в отличие от основных средств отражают в разд. II "Краткосрочные активы" по стр. 220.
Игорь Кинцак, аудитор
