ВОПРОС – ОТВЕТ

ТЕКУЩИЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

 

1 (368). Организация применяет второй метод исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами (подп. 3.2 п. 3 ст. 143 Налогового кодекса РБ; далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК). Авансовые платежи налога на прибыль в 2013 г. по срокам на 22 апреля, 24 июня, 23 сентября и 23 декабря 2013 г. составляют по 1 000 000 000 руб.

 

По итогам 2012 г. организация получила убыток в сумме 400 000 000 руб.

 

Предполагаемая сумма налога на прибыль должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам 2013 г.

 

По итогам I квартала 2013 г. получен убыток.

 

По итогам II квартала получена прибыль, налог на прибыль составил 300 000 000 руб.

 

По итогам III квартала предполагается получение убытка.

 

Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.

 

1.1. Вправе ли организация при расчете авансовых платежей налога на прибыль в 2013 г. учитывать суммы убытков, полученных в 2012 г., перенесенных на 2013 г.?

 

Плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря по одному из следующих методов: ...

 

1.2. Обязана ли организация представлять в ИМНС уточненный расчет авансовых платежей по налогу на прибыль на 2013 г. в связи с тем, что фактические финансовые результаты значительно хуже, чем предполагаемые изначально?

 

Плательщики вправе внести изменения в налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков путем отражения новой предполагаемой суммы налога на прибыль равными долями по каждому из указанных сроков (подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК)...

 

2 (369). Предполагаемая сумма налога на прибыль на 2013 г. составила 160 млн. руб. Текущие платежи по налогу на прибыль установлены в размере 32 млн. руб. (160 × 0,8 / 4). Фактически сумма налога на прибыль составила 400 млн. руб., текущие платежи по налогу на прибыль не изменялись.

 

Является ли неполная уплата сумм налога на прибыль текущими платежами по 2-му методу (80 %) основанием для применения мер ответственности, установленных законодательными актами?

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) уплатить определенный налог, сбор (пошлину) (ст. 36 НК).

 

Уплату налогов, сборов (пошлин) производят в т.ч. текущими платежами (ст. 46 НК).

 

При этом неуплата или неполная уплата сумм налога текущими платежами не являются основанием для применения к плательщику (иному обязанному лицу) мер ответственности, установленной законодательными актами (ст. 46 НК)...

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

 

3 (370). Белорусская организация (заказчик) заключила договор с российской организацией по разработке программ для электронно-вычислительных машин. Резидент России не состоит на учете в налоговых органах РБ.

 

Следует ли белорусской организации производить исчисление НДС при оплате работ российской организации?

 

Белорусская организация должна руководствоваться нормами гл. 12 НК и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, подписанного в г. Санкт-Петербурге 11.12.2009 (далее – Протокол по работам, услугам)...

 

4 (371). У организации численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности работников. Она приобрела на территории республики за счет собственных средств помещение, которое планирует использовать для изготовления товаров, операции по реализации которых освобождены от НДС.

 

Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении такого помещения?

 

Суммы НДС включают в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Исключение – суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов (п. 2 ст. 106 НК)...

 

5 (372). Организация, применяющая общую систему налогообложения, отгрузила продукцию в сентябре 2013 г.

 

За какой отчетный период следует исчислить НДС по этой продукции, если зачет взаимных требований был осуществлен в ноябре 2013 г.?

 

Определение момента фактической реализации товаров не зависит от даты проведения расчетов по отгруженным товарам. То есть момент фактической реализации товаров следует определять как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров...

 

 

6 (373). Ссудополучатель вернул полученное в безвозмездное пользование оборудование ссудодателю с нарушением срока возврата, установленного договором безвозмездного пользования, за что выплатил пеню, предусмотренную договором.

 

Облагается ли НДС сумма полученной пени у организации, передавшей оборудование в безвозмездное пользование?

 

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 18ст. 98 НК).

 

Положения ст. 94 НК и п. 2 ст. 93 НК распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения (подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК)...

 

7 (374). Коммерческая организация "А" передала в безвозмездное пользование коммерческой организации "Б" помещение под офис. Согласно договору безвозмездного пользования фирма "Б" должна возмещать фирме "А" стоимость коммунальных и эксплуатационных расходов, оплачиваемую фирмой "А" снабжающим организациям.

 

Следует ли фирме "А" исчислить НДС из суммы возмещения?

 

Не признаются объектом обложения НДС обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).

 

При этом не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК)...

 

8 (375). Промышленное предприятие выпускает собственную газету и передает ее безвозмездно пенсионерам – бывшим работникам предприятия.

 

Нужно ли при этом исчислить НДС?

 

Объектом налогообложения признается безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных в ст. 31 НК и п. 2 ст. 93 НК (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).

 

Подписка на периодические издания относится к подклассу 51180 "Деятельность агентов, специализирующихся на торговле отдельными видами товаров или группами товаров, не включенными в другие группировки" (деятельность агентов по торговле полиграфической продукцией), т.е. периодические издания, приобретаемые по подписке, для целей НДС относятся к товарам (Общегосударственный классификатор "Виды экономической деятельности" ОКРБ 005-2006, утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65)...

 

 

9 (376). Организация с целью направления сотрудников в загранкомандировку приобретает авиабилеты у иностранной компании, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резидент Франции).

 

Следует ли исчислять и уплачивать налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы)?

 

Плательщиками налога на доходы признают иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).

 

Доходами от источников в Республике Беларусь признают доходы (в т.ч. авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации юридическим лицом РБ (подп. 3.1 п. 3 ст. 146 НК)...

 

 

10 (377). Организация во II квартале 2013 г. произвела модернизацию объекта инвестиционной недвижимости.

 

Следует ли ей подавать уточненную декларацию по налогу на недвижимость?

 

При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в т.ч...

 

 

УЧЕТ ЗАТРАТ

 

11 (378). Организация, оказывающая юридические услуги, заключила в сентябре 2013 г. договор добровольного страхования гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности на 1 год (с 1 октября 2013 г. по 30 сентября 2014 г.).

 

Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.

 

11.1. Как учитывают данные расходы в налоговом учете?

 

По договору страхования одна сторона (страховщик) обязуется при наступлении предусмотренного законодательством или договором события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или третьему лицу (застрахованному лицу, выгодоприобретателю), в пользу которого заключен договор, причиненный вследствие этого события ущерб застрахованным по договору имущественным интересам (произвести страховую выплату в виде страхового возмещения или страхового обеспечения) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы, лимита ответственности)...

 

11.2. Как учитывают эти расходы в бухгалтерском учете?

 

При учете доходов и расходов в бухгалтерском учете в 2013 г. неодбходимо руководствоваться нормами:

 

– Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102);

 

 

УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

 

12 (379). В июне 2013 г. инженер-программист организации принесла медицинское заключение об освобождении ее от служебных командировок и работ на ПЭВМ в связи с беременностью. На основании медицинского заключения директор организации издал приказ об освобождении этой женщины от поездок в служебные командировки и работ на ПЭВМ. Данная беременная женщина осталась на прежней должности инженера-программиста с выполнением тех же трудовых функций по должностной инструкции (оклад и надбавки остались прежними согласно штатному расписанию).

 

Иженер-программист обратилась к директору с заявлением о сохранении ей среднего заработка (как при переводе на более легкий труд в соответствии со ст. 264 Трудового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ТК)). При этом складывается ситуация, с учетом которой при сохранении беременной женщине среднего заработка его сумма будет выше уровня заработной платы, рассчитанной по действующей в организации системе оплаты труда, поскольку в период, принятый для исчисления среднего заработка в июне 2013 г., войдет месяц 2013 г., в котором был высокий уровень заработной платы за счет выплаченной надбавки за вклад в эффективность работы организации (согласно коллективному договору носит единовременный характер).

 

Как поступить в данной ситуации: сохранять беременной женщине средний заработок или выплачивать заработную плату по действующей в организации системе оплаты труда?

 

В соответствии с медицинским заключением беременным женщинам снижают нормы выработки, нормы обслуживания либо их переводят на другую работу, более легкую и исключающую воздействие вредных и (или) опасных производственных факторов (далее – другая работа), с сохранением среднего заработка по прежней работе (ст. 264 ТК)...

 

13 (380). Работник принят на работу в организацию 16 декабря 2012 г.

 

В июне 2013 г. работника увольняют за прогулы без уважительной причины (согласно п. 5 ст. 42 ТК), в связи с чем определяют размер денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск.

 

За отработанное время в январе – марте 2013 г. работнику были начислены следующие суммы заработной платы:

 

– в январе 2013 г. – 4 700 000 руб. (отработан 21 рабочий день);

 

– феврале 2013 г. – 4 700 000 руб. (отработано 20 рабочих дней);

 

– марте 2013 г. – 4 230 000 руб. (отработано 18 из 20 рабочих дней, совершено прогулов – 2 дня).

 

В апреле и мае 2013 г. работник не работал в связи с прогулами (заработная плата отсутствует).

 

Необходимо ли в данном случае при исчислении работнику среднего заработка для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск учитывать месяцы март, апрель и май 2013 г., в которых работник совершал прогулы?

 

В случае прогула без уважительных причин трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор до истечения срока его действия может быть расторгнут нанимателем (п. 5 ст. 42 ТК)...

 

 

ВАЛЮТНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

 

14 (381). Резидент РБ – экспортер заключил с нерезидентом соглашение о частичном зачете встречных однородных требований.

 

Должен ли резидент представлять в банк данное соглашение при поступлении на его счет остатка денежных средств по экспорту?

 

При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем полного или частичного зачета встречных однородных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении. Это возможно в сроки, установленные Указом Президента РБ от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Указ № 178) (п. 1 постановления Совета Министров и Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 "О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга")...

 

15 (382). Резидент-1 заключил с резидентом-2 договор уступки требования по внешнеторговому договору. При этом нерезидент-должник не был уведомлен о состоявшейся уступке. Денежные средства поступили резиденту-1.

 

Кто в данном случае является экспортером по Указу № 178?

 

Экспортер (импортер) – это резидент, который заключил внешнеторговый договор либо к которому перешли права и обязанности по внешнеторговому договору в результате уступки прав требования (перевода долга) между резидентами в соответствии с ГК (подп. 1.1 п. 1 Указа № 178)...

 

16 (383). Резидент-экспортер не имеет собственного складского помещения.

 

Как правильно в рамках Указа № 178 определить дату отгрузки товаров?

 

В данном случае определение даты отгрузки зависит от порядка экспорта товаров.

 

Так, если экспортируемый товар был помещен под таможенные процедуры, предусмотренные Таможенным кодексом Таможенного союза и определенные Нацбанком для целей валютного контроля, то в данном случае датой отгрузки товаров следует считать дату их помещения под эти процедуры.

 

Если в соответствии с законодательством совершение таможенных операций не производится, то датой отгрузки товаров считается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном законодательством порядке (подп. 1.6.3 п. 1 Указа № 178)...