ВОПРОС – ОТВЕТ

 

1 (10). В июле 2013 г. по условиям договора, заключенного с резидентом США, был перечислен авансом роялти за приобретение права на перевод, издание и распространение произведения (книги) на русском языке.

Применив положения подп. 1.7³ п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК), организация указанный оборот не обложила НДС и не отразила в декларации по НДС согласно подп. 10.9 п. 10 Инструкции № 82*.

* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82).

В соответствии с п. 24 ст. 107 НК указанная сумма не была включена в распределение НДС по удельному весу (у организации имеются обороты по реализации по ставке 0 %).

Правильно ли применены положения нормативных актов?

 

Освобождены от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, организациям культуры, телерадиовещательным организациям:

– рекламных услуг;

– имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав (подп. 1.7³ п. 1 ст. 94 НК).

Следовательно, указанное освобождение может быть применено только в случае, если организация, которая приобрела право на перевод, издание и распространение произведения (книги) на русском языке, является организацией культуры либо телерадиовещательной организацией.

В противном случае воспользоваться льготой по подп. 1.7³ п. 1 ст. 94 НК организация не вправе и должна исчислить НДС в соответствии со ст. 92 НК (при приобретении объектов у нерезидентов на территории Республики Беларусь).

 

Справочно: согласно Указу Президента РБ от 14.04.2011 № 145 "О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации" термин "организация культуры" имеет значение, определенное в Законе РБ от 04.06.1991 № 832-XII "Аб культуры ў Рэспублiцы Беларусь" (далее – Закон о культуре).

Так, организация культуры – это юридическое лицо, которое осуществляет в качестве основной деятельности культурную деятельность (ст. 1 Закона о культуре).

Культурная деятельность – деятельность по созданию, обновлению (возрождению), сохранению, охране, изучению, популяризации, использованию и распространению культурных ценностей, эстетичному сохранению, организации культурного отдыха (свободного времени) населения (ст. 1 Закона о культуре).

 

В стр. 13 налоговой декларации (расчета) по НДС отражают налоговую базу и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, указанными в пп. 3 и 4 ст. 92 НК. В разд. I не отражают налоговую базу при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами РБ (подп. 10.9 п. 10 Инструкции № 82).

Таким образом, организация была вправе не отражать указанный оборот в декларации в случае, если льгота по подп. 1.7³ п. 1 ст. 94 НК применена правомерно.

В отношении включения данного оборота в распределение налоговых вычетов по удельному весу отметим, что при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (п. 24 ст. 107 НК).

Таким образом, независимо от того, исчислила организация НДС по обороту по приобретению объекта у нерезидента или нет, данный оборот не учитывают при определении удельного веса.

2 (11). Все ли операции по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг работникам являются объектами обложения НДС?

 

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в т.ч. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).

Исключение составляют случаи безвозмездной передачи товаров, указанные в подп. 2.5 п. 2 ст. 93 НК.

Учитывая изложенное, при безвозмездной передаче работникам и сторонним лицам как приобретенных товаров, так и товаров собственного изготовления необходимо исчислить НДС. При этом сумма "входного" НДС по приобретенным товарам принимается к вычету.

Пример 1

Организация приобрела цветы к празднику и передала работникам. НДС надо исчислить в отчетном периоде передачи исходя из цены приобретения цветов. Сумма "входного" НДС принимается к вычету.

 

Д-т 10 – К-т 60
– отражена стоимость приобретенных цветов;

Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный поставщиком;

Д-т 90-10 – К-т 10
– списана стоимость цветов, врученных работникам;

Д-т 90-10 – К-т 68
– исчислен НДС;

Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС*.

____________________________

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

Однако не является объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у него работавших (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).

Таким образом, если работнику, членам его семьи, пенсионеру, ранее работавшему у плательщика, передаются без требования оплаты приобретенные работы (услуги), то НДС не исчисляется.

При этом не подлежат вычету суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе работ, услуг, непризнаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).

С учетом изложенного по приобретенным для работников работам (услугам) сумма "входного" налога к вычету не принимается.

Пример 2

Организация передала работникам приобретенные абонементы в бассейн. В данном случае НДС не исчисляется. "Входной" налог к вычету не принимается.

 

Д-т 10 – К-т 60
– отражена стоимость приобретенных абонементов в бассейн (с учетом НДС);

Д-т 90-10 – К-т 10
– списана стоимость абонементов в бассейн (с учетом НДС), врученных работникам.

 

Необходимо обратить внимание еще на один момент.

В письме МНС РБ от 24.09.2008 № 2-1-9/740 разъяснено, что потребление внутри организации не признается объектом обложения НДС. Такие случаи имеют место при проведении праздничного вечера, юбилея, встрече делегации контрагента, оплате талонов на питание и т.п. Данные расходы должны подтверждаться соответствующими распорядительными документами руководителя организации.

По приобретенным в указанных целях товарам, работам (услугам) объект налогообложения будет отсутствовать, а право на вычет НДС организация будет иметь, если распорядительным документом руководителя подтверждено, что приобретение и потребление товаров (работ, услуг) производятся для целей предприятия, а не для целей работника.

Пример 3

Празднование Нового года коллективом предприятия проходило в ресторане. Услуги ресторана оплачены предприятием.

НДС в данном случае не исчисляется (имеет место собственное потребление непроизводственного характера, нет факта передачи услуг работникам и потребления их вне организации), поскольку услуги ресторана (а также товары, отпущенные рестораном) использованы в целях предприятия (при наличии распоряжения руководителя). "Входной" налог, предъявленный рестораном, принимают к вычету.

 

3 (12). Сотрудник организации направлен в зарубежную командировку с 17 ноября (воскресенье) по 22 ноября 2013 г. По окончании командировки он представил в бухгалтерию билет на поезд в пункт назначения с датой отправления на день раньше срока, установленного в приказе.

Стоимость приобретенного билета возмещена сотруднику за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, так как дата отправления не соответствует дате, указанной в приказе.

Относится ли данный вид компенсации к выплатам, указанным в п. 6 Перечня № 115*, или на нее следовало начислить обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения?

_______________________________

* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, в ред., применявшейся до 1 января 2014 г.

Обратимся к п. 8 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115). В нем установлено, что наниматель обязан выдать командированному работнику аванс в иностранной валюте и (или) белорусских рублях до выезда в командировку и возместить следующие расходы:

– по проезду к месту служебной командировки и обратно;

– найму жилого помещения;

– проживанию вне места жительства (суточные) (далее – суточные);

– иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя.

По общему правилу командированному работнику возмещаются расходы (п. 11 Инструкции № 115) по проезду воздушным, железнодорожным, водным транспортом по тарифу 2-го класса (на самолетах – по тарифу экономического класса, на железнодорожном транспорте – "купе", на пассажирских судах – туристического класса), а также автомобильным транспортом до места командирования и обратно.

Расходы, перечисленные в п. 11 Инструкции № 115, возмещаются при обязательном представлении работником подтверждающих документов в оригинале (проездные билеты, счета, квитанции и посадочные талоны при приобретении электронных билетов на проезд и т.д.) (п. 13 Инструкции № 115).

С учетом вышеизложенного на документально подтвержденные и оплаченные работнику нанимателем расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно начисление обязательных страховых взносов в Фонд не производится.

Данные суммы расходов следовало относить к указанным в п. 6 Перечня № 115.

От редакции:

С 1 января 2014 г. редакция Перечня № 115 претерпела существенные изменения (см. "ГБ", 2014, № 1, с. 17). В п. 3 новой редакции Перечня № 115 указаны в т.ч. компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 Трудового кодекса РБ (далее – ТК). К такой компенсации относится возмещение командировочных расходов, предусмотренное ст. 95 ТК.