НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
1 (18). У организации есть обороты по реализации, по которым применяется ставка НДС в размере 20 %, и обороты, освобождаемые от НДС.
Как правильно произвести вычет НДС?
В данном случае следует воспользоваться нормой п. 3 ст. 106 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК). Она предусматривает, что при одновременном использовании приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС (за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов) в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределять общую сумму налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами можно двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено гл. 12 НК (п. 24 ст. 107 НК).
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты следует распределять методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок.
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывают с точностью не менее 4 знаков после запятой. Суммой оборота признают сумму налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумму увеличения (уменьшения) налоговой базы.
Таким образом, по обороту, освобожденному от НДС, налоговые вычеты должны быть отнесены на затраты. По обороту, облагаемому НДС по ставке 20 %, налоговые вычеты осуществляются в пределах суммы НДС по реализации.
2 (19). Ситуация аналогична приведенной в предыдущем вопросе. При этом организация приобрела основное средство, по которому поставщик выделил НДС по ставке 20 %.
Как правильно произвести вычет НДС?
Вычеты, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, распределяются в порядке, изложенном в предыдущем вопросе.
Следует учесть, что на затраты не относятся налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам (п. 3 ст. 106 НК). С учетом изложенного данные суммы налога не надо включать в сумму налога, распределяемую по удельному весу. Они подлежат вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
Суммы НДС плательщики вычитают в следующей очередности (п. 25 ст. 107 НК):
– в первую очередь – суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– во вторую очередь – суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь.
Пример
Сумма "входного" НДС по основным средствам составила 12 000 тыс. руб., по товарам (работам, услугам) – 50 000 тыс. руб. Оборот со ставкой НДС 20 % составил 240 000 тыс. руб., в т.ч. НДС, исчисленный по реализации, – 40 000 тыс. руб. Оборот, освобожденный от НДС, составил 160 000 тыс. руб.
Сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты:
50 000 × 160 000 / (160 000 + 240 000) = 20 000 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету:
50 000 – 20 000 = 30 000 тыс. руб.
Сумма НДС 30 000 тыс. руб. вычитается в первую очередь полностью, поскольку она не превышает НДС по реализации 40 000 тыс. руб.
Сумма НДС по основному средству вычитается во вторую очередь, но не полностью (12 000 тыс. руб.), а в сумме, не превышающей 10 000 тыс. руб. (40 000 – 30 000).
Таким образом, налоговые вычеты, отражаемые в разд. 2 налоговой декларации по НДС, составят 40 000 тыс. руб. (30 000 + 10 000), а сумма НДС к уплате будет равна нулю (40 000 – 40 000).
Сумма НДС по основным средствам в размере 2 000 тыс. руб. переходит в следующий отчетный период.
3 (20). Включаются ли в стр. 1 разд. 4 налоговой декларации по НДС предъявленные продавцами суммы "входного" налога, по которым момент получения объекта еще не наступил (например, по арендной плате, выплаченной предварительно)?
Не включаются.
Раздел 4 "Другие сведения, связанные с налогообложением (справочно)" налоговой декларации по НДС заполняют с учетом следующих особенностей: стр. 1–6 заполняются на основании книги покупок, если плательщик осуществляет ее ведение, и данных расчетов сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов (п. 13 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, когда плательщик осуществляет ведение книги покупок, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 6 ст. 107 НК).
Следовательно, в стр. 1 разд. 4 налоговой декларации по НДС необходимо отражать суммы налога, по которым наступило право на вычет, т.е. по полученным объектам.
Наталья Нехай, ведущий аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"
4 (21). Организация приобрела трактор, который в январе 2014 г. безвозмездно передала сельскохозяйственной организации.
Рассмотрим вопросы, которые возникли в данной ситуации.
4.1. Облагают ли НДС и налогом на прибыль безвозмездную передачу трактора у передающей стороны?
Не облагают НДС и налогом на прибыль при соблюдении определенных условий.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).
Реализацией товаров считается отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Безвозмездной передачей товаров признают их передачу без оплаты и освобождение от обязанности оплаты.
Однако объектом обложения НДС не признают безвозмездную передачу имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 НК).
При соблюдении указанных условий безвозмездная передача трактора сельскохозяйственной организации не является объектом обложения НДС и не отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Прибыль юридических лиц, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в выполнении Государственной программы устойчивого развития села на 2011–2015 годы, в сумме стоимости безвозмездно переданных товаров (имущества) данным организациям освобождают от налогообложения при условии подтверждения местными исполнительными и распорядительными органами факта оказания такой безвозмездной (спонсорской) помощи организациям, участвующим в выполнении Государственной программы (подп. 4.3 п. 4 Указа Президента РБ от 01.08.2011 № 342 "О государственной программе устойчивого развития села на 2011–2015 годы" (далее соответственно – Государственная программа и Указ № 342).
Следовательно, если сельскохозяйственная организация представит подтверждение, выданное местным исполнительным и распорядительным органами об участии в выполнении Государственной программы, то передающая сторона имеет право прольготировать прибыль в размере стоимости передаваемого трактора.
4.2. Облагают ли налогом на прибыль безвозмездную передачу трактора у получающей стороны?
Не облагают при соблюдении определенного условия.
При исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов включают стоимость безвозмездно полученных товаров, иных активов. С 2014 г.
конкретизировано, что такие доходы отражают на дату их поступления (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
В состав внереализационных доходов не включают товары, безвозмездно полученные организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 4.9.5 п. 4 ст. 128 НК).
В 2011–2015 гг. товары (имущество), безвозмездно полученные организациями, участвующими в реализации Государственной программы, от юридических лиц, используются на цели, предусмотренные Государственной программой, и не учитываются при налогообложении этих организаций при условии подтверждения местными исполнительными и распорядительными органами целевого использования таких товаров (имущества) (подп. 4.4 п. 4 Указа № 342).
Таким образом, при использовании трактора для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства его стоимость не включают в состав внереализационных доходов у сельскохозяйственной организации и не облагают налогом на прибыль.
Cергей Козырев, канд. экон. наук, аудитор, DipIFR
