ВОПРОС – ОТВЕТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

1 (105). Белорусская организация получила от иностранной организации доход в виде роялти. Международным соглашением в отношении этого вида дохода предусмотрена пониженная ставка налогообложения по сравнению со ставкой налога, установленной законодательством иностранного государства.

Какие действия следует предпринять белорусской организации для применения пониженной ставки налога, предусмотренной международным соглашением?

Надо подтвердить свое резидентство.

Доходом, полученным в иностранном государстве, признают доход (выручку) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора РБ по вопросам налогообложения – в соответствии с его положениями производится обложение налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве (п. 2 ст. 144 Налогового кодекса РБ; далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК).

В описанном вопросе между Республикой Беларусь и иностранным государством имеется международное соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, которым предусмотрена пониженная ставка налогообложения доходов в виде роялти.

Согласно порядку, существующему в иностранном государстве, белорусская организация для применения ставки налогообложения, предусмотренной международным соглашением, должна представить в это государство документ, подтверждающий ее резидентство.

Факт постоянного местонахождения белорусской организации для целей применения международного договора РБ по вопросам налогообложения удостоверяется справкой, выдаваемой по форме, установленной МНС (далее – справка). Справку выдает налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации на основании ее обращения (абз. 1 п. 4 ст. 144 НК).

Белорусская организация при обращении в свой налоговый орган должна заполнить заявление по форме, приведенной в приложении 1 к постановлению МНС РБ от 26.04.2013 № 14 (далее – постановление № 14).

Кроме указания реквизитов, установленных приложением 1 к постановлению № 14, в обращении надо указать наименование государства, для представления в налоговые (финансовые) органы которого предназначена справка, вид и сумму полученного (предполагаемого к получению) дохода от источников в иностранном государстве (абз. 1 п. 4 ст. 144 НК). Форма справки, выдаваемой белорусским налоговым органом, содержится в приложении 11 к постановлению № 14.

Кроме того, белорусская организация для применения положений международного соглашения вправе использовать иной вариант.

Дело в том, что в некоторых иностранных государствах для целей применения положений международных соглашений применяются справки только по форме, установленной этими иностранными государствами.

В таких случаях следует руководствоваться нормами, изложенными:

– в абз. 2 п. 4 ст. 144 НК.

Указанной нормой установлено, что положения п. 4 ст. 144 НК применяются также при заверении справки по форме, установленной в иностранном государстве. При обращении в налоговый орган за заверением справки по форме, установленной в иностранном государстве, предназначенной для возврата (зачета) белорусской организации ранее удержанного из ее доходов (уплаченного ею) налога в иностранном государстве, в заявлении, представляемом для получения справки, плательщик указывает вид и размер дохода, полученного от источников в иностранном государстве;

– в подп. 1.13 п. 1 постановления № 14.

Из данной нормы следует, что справку о постоянном местонахождении белорусской организации (в целях избежания двойного налогообложения) выдают по форме согласно приложению 11 к данному нормативному акту или заверяют по форме, установленной в иностранном государстве.

При этом основанием для выдачи (заверения) справки о постоянном местонахождении белорусской организации (в целях избежания двойного налогообложения), в т.ч. по форме, установленной в иностранном государстве, является отнесение организации к белорусским организациям.

Справки, выдаваемые налоговым органом, оформляются в 2 экземплярах: при этом первый экземпляр выдается (направляется) заинтересованному лицу (его представителю), а второй – остается в налоговом органе, выдавшем справку.

Справка о постоянном местонахождении белорусской организации (в целях избежания двойного налогообложения) оформляется в течение 3 рабочих дней, выдается на бесплатной основе, срок ее действия – бессрочно (подп. 1.11 п. 1 Единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 17.02.2012 № 156).

Татьяна Филатова, экономист

2 (106). Работник организации получает доходы по месту работы и от физических лиц по договорам подряда. Он должен уплачивать алименты на содержание несовершеннолетних детей.

Из какого дохода производится исчисление и уплата алиментов – с дохода до удержания из него сумм подоходного налога или из сумм, оставшихся после удержания налога?

Из сумм, оставшихся после удержания налога.

Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится с сумм заработка и (или) иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, – после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (п. 2 постановления Совета Министров РБ от 12.08.2002 № 1092 "О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей").

Кроме того, в п. 134 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Минюста РБ от 20.12.2004 № 40, прямо указано, что удержания по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм производятся из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов.

Таким образом, первоначально из дохода гражданина следует уплатить подоходный налог. Оставшаяся после этого сумма является базой для уплаты алиментов. При этом не имеет значения, о каких доходах идет речь. Такой порядок применяют как в отношении доходов в виде заработной платы, так и в отношении иных доходов, получаемых гражданином, с которых уплачивается подоходный налог.

Юрий Веремейко, юрист

3 (107). Один из учредителей ООО вышел из состава его участников, после чего произошло перераспределение уставного фонда между оставшимися учредителями. В результате процентная доля участия каждого учредителя увеличилась на 5 %.

В каком порядке организация как налоговый агент должна исчислить подоходный налог?

Налог исчисляют при фактической выплате дохода.

Не признают объектом обложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками – участниками организации, в виде долей этой же организации, а также в виде увеличения доли, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников либо изменяют ее менее чем на 0,01 % (подп. 2.26 п. 2 ст. 153 НК).

Поскольку в результате распределения доли выбывшего участника ООО между ее оставшимися участниками процентная доля их участия в уставном фонде организации увеличилась более чем на 0,01 %, то полученные этими участниками доходы в виде увеличения их доли участия в уставном фонде подлежат обложению подоходным налогом.

Подоходный налог с таких доходов исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет не позднее дня их фактической выплаты участникам организации при ее ликвидации, выходе участников из ее состава, отчуждении ими доли в уставном фонде организации.

Дату фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяют как день выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК).

Таким образом, подоходный налог исчисляют при фактической выплате дохода в указанных случаях, а не при увеличении размера доли в уставном фонде организации.

Григорий Шевченко, экономист

4 (108). По договору на создание объекта долевого строительства (нежилого помещения под офис) разница между договорной и фактической стоимостью строительства инвестору (дольщику) не возвращается. Общая стоимость строительства по договору согласована с НДС по ставке 20 % на всю сумму договора. Строительство завершено, объект передан инвестору (дольщику), разница между полученной от инвестора (дольщика) по договору суммой и истраченной в ходе строительства осталась в распоряжении застройщика.

Возникли следующие вопросы:

4.1. Облагается ли данная разница НДС у застройщика помимо его вознаграждения, предусмотренного договором долевого строительства?

Облагается.

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

Деятельность организаций по исполнению функций заказчика, застройщика при строительстве объектов, не поступающих впоследствии в собственность организации-заказчика, застройщика (строительство за счет привлеченных средств – средств дольщиков или средств бюджета), предполагает оказание услуг по исполнению функций заказчика, застройщика, направленных на реализацию обязательств перед инвестором по организации строительства здания или сооружения.

Функции заказчика, застройщика определены Примерным перечнем функций заказчика, застройщика в строительной деятельности, утвержденным в приложении к постановлению Минстройархитектуры РБ от 20.05.2011 № 25.

Таким образом, оборот по реализации услуги по исполнению функций заказчика, застройщика при строительстве объектов является объектом обложения НДС на основании п. 1 ст. 93 НК.

Налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (подлежащие получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК).

Таким образом, остающаяся в распоряжении застройщика разница между полученной от инвестора (дольщика) по договору суммой денежных средств (договорной стоимостью строительства) и суммой денежных средств, истраченной на строительство объекта (фактической стоимостью строительства), облагается НДС у застройщика.

4.2. Имеет ли право застройщик передать инвестору (дольщику) суммы НДС, исчисленные застройщиком от разницы между полученной от инвестора (дольщика) по договору суммой и истраченной в ходе строительства, а инвестор (дольщик) принять эти суммы к вычету по НДС?

Эти суммы НДС не передаются.

В целях реализации права дольщика на осуществление налоговых вычетов при передаче дольщику затрат по строительству передаются и суммы НДС, приходящегося на передаваемые затраты (предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных на строительство передаваемого объекта (его части)), а также предъявляется сумма НДС, исчисленная застройщиком при реализации им услуг по организации строительства объекта долевого строительства в части стоимости таких услуг, определенной в соответствии с договором.

Сумма НДС, исчисленная застройщиком с суммы разницы между договорной и фактической стоимостью строительства, дольщику не предъявляется, поскольку данная сумма не признается полученной за оказанные застройщиком услуги согласно договору, а лишь увеличивает налоговую базу по НДС.

Владимир Васильев, экономист

5 (109). Организация реализует медицинские товары, освобожденные от НДС, в розничной торговле (аптеке) с применением расчетной ставки НДС. Таким образом, освобождение от НДС не применяется.

Надо ли при этом иметь документы, подтверждающие право на льготу по НДС?

Надо.

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю, могут производить исчисление НДС по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (п. 9 ст. 103 НК).

Налоговой базой по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и исчисляющими НДС в соответствии с частью первой п. 9 ст. 103 НК, является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров).

При этом в цену реализации товаров, которая является налоговой базой, закладывается НДС по фактическим ставкам, т.е по товарам, освобождаемым от НДС, налог в цене отсутствует.

Учитывая изложенное, организации, реализующей медицинские товары, освобожденные от НДС, с применением расчетной ставки НДС, следует иметь документы, подтверждающие право на применение льготы по НДС.

Справочно: от НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному Указом Президента РБ (подп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК).

В настоящее время действует перечень, утвержденный Указом Президента РБ от 06.03.2005 № 118 (далее – Указ № 118).

Порядок применения льготы по НДС изложен в письме Минздрава РБ от 03.05.2005 № 11-10/1530 "О налогообложении".

Так, применение льготы возможно, если реализуемые товары соответствуют одновременно 2 условиям:

1) их названия соответствуют названиям лекарственного средства (медицинской техники, прибора, оборудования, изделия медицинского назначения), названного в Указе № 118;

2) они имеют код товара, содержащийся в Указе № 118.

Критерием отнесения медицинских товаров к льготируемым категориям является их государственная регистрация и внесение в Государственный реестр лекарственных средств или Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также разрешение на применение в Республике Беларусь незарегистрированных лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, выдаваемое Минздравом в установленном порядке. Такой же подход применяется и при освобождении от НДС товаров двойного назначения.

6 (110). Товары ввезены из Российской Федерации в декабре 2013 г. и приняты на учет. В январе 2014 г. эти товары были возвращены российскому продавцу в связи с браком.

Следовало ли организации уплатить НДС при ввозе товаров по сроку не позднее 20 января 2014 г.?

Следовало.

В случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации ввезенных товаров в месяце принятия их на учет  отражение этих товаров в части II налоговой декларации по НДС не производится (подп. 14.1 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82; далее – Инструкция № 82).

При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляется налоговая декларация (расчет) по НДС, включающая часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненную в порядке, установленном подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 82.

Таким образом, организация по ввезенным из Российской Федерации товарам должна была:

1) отразить налоговую базу в части II налоговой декларации по НДС за декабрь 2013 г.;

2) произвести уплату НДС не позднее 20 января 2014 г.

После возврата российскому продавцу товаров организация должна представить уточненную часть II налоговой декларации по НДС за декабрь 2013 г. с исключением налоговой базы по возвращенным товарам.

При представлении уточненной части II налоговой декларации необходимо представить уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Рекомендация эксперта

В рассматриваемом вопросе плательщик при возврате товаров в Россию может не представлять уточненную часть II налоговой декларации, а принять к вычету уплаченную при ввозе сумму НДС.

Вычет следует производить в порядке, установленном п. 11 Инструкции № 82.

Так, если сумма налога уплачена в срок (не позднее 20 января), то ее можно принять к вычету в декабре 2013 г., а если позднее указанного срока – то в месяце ее уплаты.

Наталья Нехай, ведущий аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"

ОБРАЩЕНИЕ С ОТХОДАМИ

7 (111). Организация сдает в аренду торговые площади.

Какие требования по обращению с отходами обязан выполнять арендодатель при сдаче торговых площадей в аренду?

К наиболее значимым можно отнести следующие требования:

1) собственники передаваемых в пользование зданий, сооружений и иных объектов (арендодатели) либо уполномоченные ими лица обязаны для производителей отходов (арендаторов) создавать:

– места временного хранения отходов;

– иные условия для выполнения ими требований, установленных Законом № 271-З^* и иными актами законодательства об обращении с отходами, в т.ч. техническими нормативными правовыми актами (п. 4 ст. 17 Закона № 271-З);
__________________________
^* Закон РБ от 20.07.2007 № 271-З "Об обращении с отходами" (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Закон № 271-З).

2) разрешение на хранение и захоронение отходов производства должен получать собственник передаваемого в аренду (безвозмездное пользование) здания, сооружения и (или) иного объекта, если иное не предусмотрено договором аренды (безвозмездного пользования).

Данная норма предусмотрена частью второй п. 2 Положения о порядке выдачи и аннулирования разрешений на хранение и захоронение отходов производства, а также приостановления их действия, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 23.07.2010 № 1104 "О некоторых вопросах в области обращения с отходами".

Рекомендация эксперта

Арендодателям необходимо помнить, что у них в процессе экономической деятельности также образуются отходы производства, в отношении которых они являются собственниками.

Поэтому арендодателям необходимо выполнять требования, установленные п. 1 ст. 17 Закона № 271-З (осуществлять сбор, учет, хранение отходов, представлять статотчетность и т.д.), и иные предусмотренные законодательством требования к порядку обращения с отходами.

8 (112). В результате сжигания топлива в котельной предприятия образуется зола (3-й класс опасности). Данным отходом благоустраивается территория предприятия (применяется как удобрение для зеленых насаждений).

Надо ли получать лицензию на использование таких отходов, а также регистрировать территорию организации как объект по использованию?

Не надо.

Организации, осуществляющие обращение с отходами, обязаны обеспечивать (подп. 1.4 п. 1 ст. 17 Закона № 271-З):

– обезвреживание и (или) использование отходов либо их перевозку на объекты обезвреживания отходов и (или) на объекты по использованию отходов.

Справочно: обезвреживание отходов – это деятельность, направленная на обработку, сжигание или уничтожение отходов иным способом, в т.ч. приводящая к уменьшению объема отходов и (или) ликвидации их опасных свойств (за исключением деятельности по захоронению отходов), не связанная с их использованием;

использование отходов – это применение отходов для производства продукции, энергии, выполнения работ, оказания услуг (ст. 1 Закона № 271-З);

– хранение в санкционированных местах хранения отходов или захоронение в санкционированных местах захоронения отходов.

Справочно: хранение отходов – это содержание отходов в местах временного хранения отходов, на объектах хранения отходов до их перевозки на объекты захоронения, обезвреживания отходов и (или) на объекты по использованию отходов;

захоронение отходов – это изоляция отходов на объектах захоронения отходов в целях предотвращения вредного воздействия отходов, продуктов их взаимодействия и (или) разложения на окружающую среду, здоровье граждан, имущество, находящееся в собственности государства, имущество юридических и физических лиц, не предусматривающая возможности их дальнейшего использования (ст. 1 Закона № 271-З).

Лицензированию подлежит использование отходов 1–3-го классов опасности, обезвреживание, захоронение отходов (п. 14 приложения 1 к Положению о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденному Указом Президента РБ от 01.09.2010 № 450).

В рассматриваемом вопросе организация при применении золы как удобрения для зеленых насаждений, растущих на ее территории, не осуществляет хранение данных отходов, так как зола в данном случае не содержится в местах временного хранения отходов, на объектах хранения отходов и невозможна ее дальнейшая перевозка на объекты захоронения, обезвреживания отходов и (или) на объекты по использованию отходов.

Зола также не захоранивается, потому что клумбы или территория (участок) не являются объектом захоронения отходов. Не относится рассматриваемый механизм обращения с отходами и к обезвреживанию, так как не соответствует определению понятия "обезвреживание отходов" (см. выше).

По мнению автора, рассматриваемый вид деятельности также нельзя отнести к использованию отходов, так как с применением золы не производится продукция, энергия, не выполняются работы и не оказываются услуги.

Таким образом, нет необходимости в получении лицензии на право осуществления деятельности, связанной с воздействием на окружающую среду, потому что лицензируемые в части обращения с отходами виды деятельности не осуществляются.

По мнению автора, в данном случае организация нарушает порядок обращения с отходами, определенный подп. 1.4 п. 1ст. 17 Закона № 271-З.

Этой организации может быть рассчитан размер возмещения вреда, причиненного окружающей среде, при деградации земель (включая почвы) в виде их загрязнения химическими и иными веществами в зависимости от глубины загрязнения.

Сергей Юрча, главный специалист ГУ "Оператор вторичных материальных ресурсов"

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

9 (113). Предприятие в 2014 г. приобрело путевки в республиканский санаторий для оздоровления своих работников. Работники предприятия частично возмещают стоимость расходов на приобретение данных путевок.

Следует ли начислять обязательные страховые взносы в ФСЗН на сумму средств, направленных на приобретение путевок в оздоровительные учреждения для работников?

Следует.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в этот Фонд, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (с изменениями и дополнениями)).

С 1 января 2014 г. действует Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, в редакции постановления Совета Министров РБ от 14.12.2013 № 1083 (далее – Перечень № 115).

Обязательные страховые взносы, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, не начисляют на суммы средств работодателя, направленные на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников (п. 4 Перечня № 115).

Что касается частичной компенсации предприятием стоимости путевок в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения Республики Беларусь для работников, то обязательные страховые взносы в ФСЗН на указанную выплату следует начислять в общеустановленном порядке.

Владимир Грихутик, первый заместитель управляющего
Фондом социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ

ВАЛЮТНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

10 (114). При выполнении международной перевозки груза произошло его повреждение. Экспедитор – резидент РБ предъявляет перевозчику – резиденту РБ счет в евро на возмещение стоимости поврежденного груза.

Имеет ли право перевозчик – резидент РБ произвести указанный платеж в иностранной валюте другому резиденту РБ?

Имеет, при соблюдении определенного условия.

Законодательством РБ определены случаи, порядок и условия, при которых можно использовать иностранную валюту в расчетах между резидентами. К актам законодательства в этой сфере можно отнести постановление Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72, которым утверждены Правила проведения валютных операций (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Правила № 72).

При проведении валютных операций использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте между субъектами валютных операций – резидентами разрешается в т.ч. при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через территорию Республики Беларусь (подп. 25.1 п. 25 Правил № 72).

Разрешают использование иностранной валюты и (или) платежных документов в иностранной валюте между субъектами валютных операций – резидентами при возмещении убытков в случаях, когда в отношениях между субъектами валютных операций – резидентами разрешено использование иностранной валюты и если это предусмотрено документами, являющимися основанием для проведения расчетов (п. 26 Правил № 72).

Таким образом, если все счета, включая счета на возмещение убытков, выставлены экспедитором в евро, то перевозчик может осуществлять такой платеж – нарушений законодательства не будет. Рекомендуем также истребовать от экспедитора, кроме счета, иные документы, подтверждающие ущерб, выставленный в иностранной валюте.

Анна Шинкевич, юрист

11 (115). Белорусская организация выступает одним из учредителей организации, зарегистрированной на территории Российской Федерации. Вклад в уставный фонд созданной организации будет внесен в российских рублях.

Возникают следующие вопросы:

11.1. Подлежит ли переоценке сумма вклада в российских рублях, внесенная в уставный фонд нерезидента?

Не подлежит.

Для обобщения информации о наличии и движении вложений в уставные фонды других организаций предназначен счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения".

К этому счету могут быть открыты субсчета:

06-1 "Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги";

06-2 "Предоставленные долгосрочные займы";

06-3 "Вклады по договору о совместной деятельности" (п. 11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Учетную оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производят в официальной денежной единице Республики Беларусь.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь организации (за исключением Нацбанка, банков) производят по ее официальному курсу по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (пп. 1, 3 ст. 12 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности"; далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Закон № 57-З).

Таким образом, сумма вклада в уставный фонд организации-нерезидента, отраженная на счете 06, переоценке не подлежит.

11.2. Подлежит ли налогообложению в соответствии с законодательством РБ внесение денежных средств в уставный фонд нерезидента?

Не подлежит.

Для целей налогообложения не признают реализацией передачу имущества в качестве взносов (вкладов) в уставные фонды организаций, которые производят учредители (участники) данных организаций (подп. 3.4 п. 3 ст. 31 НК).

При налогообложении прибыли не учитывают взносы (вклады) в уставные фонды организаций (подп. 1.12 п. 1 ст. 131 НК).

Таким образом, денежные средства, перечисленные в качестве вклада в уставный фонд организации-нерезидента, не являются объектом обложения НДС и затратами для целей обложения налогом на прибыль.

Cергей Козырев, канд. экон. наук, аудитор, DipIFR

12 (116). Поставщик (резидент Литвы) предлагает резиденту-импортеру изменить валюту платежа по договору с евро на белорусские рубли, а также осуществить оплату товара не в пользу поставщика, а на счет другого белорусского субъекта, перед которым этот нерезидент имеет задолженность. В дополнительном соглашении предполагается указать на изменение валюты, а также отразить банковские реквизиты другого резидента, по которым необходимо произвести платеж.

Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.

12.1. Можно ли при наличии уже заключенного внешнеторгового договора изменить валюту обязательства?

Можно.

При совершении валютных операций между резидентом и нерезидентом по экспорту либо импорту изменение валюты обязательств допускается (если иное не определено актами валютного законодательства республики) при изменении денежных обязательств:

– резидента:

выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях;

выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте;

– нерезидента:

выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях;

выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте (п. 7 Правил № 72).

Таким образом, изменение валюты обязательства (валюты платежа) на белорусский рубль в данном случае в полной мере соответствует законодательству.

12.2. Допустимо ли в этом случае осуществление платежа одним белорусским субъектом другому за нерезидента?

Допустимо.

При импорте расчеты по внешнеторговым договорам по общему правилу должны осуществляться только со счетов импортеров (подп. 1.10 п. 1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций").

Таким образом, оплата товара не в пользу поставщика, а на счет другого белорусского субъекта, перед которым нерезидент имеет задолженность, соответствует действующему законодательству.

12.3. Вправе ли экспортер получить экспортную выручку от другого резидента РБ?

Вправе.

При исполнении и прекращении обязательств по внешнеторговым договорам, по условиям которых (с учетом дополнительных соглашений) в качестве валюты платежа предусмотрен белорусский рубль, резиденты, являющиеся экспортерами, вправе получить денежные средства, причитающиеся им по внешнеторговым договорам, от других резидентов в качестве прекращения нерезидентами обязательств перед данными резидентами (подп. 1.2.2 постановления Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 "О проведении внешнеторговых операций").

Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из законодательства, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично (ст. 294 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)). В данном случае нерезидент является должником, возложившим исполнение своего обязательства на третье лицо (другого резидента РБ). Согласно предписаниям ст. 294 ГК в этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Таким образом, данная операция соответствует законодательству, если валютой платежа являются белорусские рубли изначально или если подписано дополнительное соглашение.

Роман Томкович, юрист

ВОПРОСЫ ПРАВА

13 (117). Плательщик налога на прибыль допустил нарушение при заполнении налоговой декларации. Однако это не повлекло неуплату (неполную уплату) налога на прибыль.

Могут ли в такой ситуации применить меры ответственности по ст. 12.1 Кодекса РБ об административных правонарушениях (далее – КоАП)?

Не могут.

Прежде всего напомним норму ст. 12.1 КоАП: нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин.

Само по себе нарушение порядка заполнения налоговой декларации (расчета) не может отождествляться с нарушением порядка ведения бухгалтерского учета, так как налоговая декларация не является его элементом.

Справочно: бухгалтерский учет – система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности.

Отчетность – система стоимостных показателей об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации, а также иная информация, отражающая финансовое положение организации на отчетную дату, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации за отчетный период (ст. 1 Закона № 57-З).

Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих организаций состоят:

– из бухгалтерского баланса;

– отчета о прибылях и убытках;

– отчета об изменении собственного капитала;

– отчета о движении денежных средств;

– примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством РБ.

Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса (ст. 15 Закона № 57-З).

Налоговая декларация (расчет) – это письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 63 НК).

Налоговая декларация не относится ни к документам бухгалтерского учета, ни к бухгалтерской отчетности. Данный документ является исключительно налоговым документом. Соответственно нарушения, допускаемые при ее заполнении, не могут считаться нарушениями установленного порядка ведения бухгалтерского учета или отчетности.

Следует учитывать, что причиной неверного заполнения декларации могут быть ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета. В этом случае нарушение порядка ведения бухгалтерского учета может иметь место, но оно является самостоятельным нарушением, которое было причиной неверного заполнения декларации, а не следствием этого. Если же неверное заполнение налоговой декларации не было вызвано неверным ведением бухгалтерского учета, а является исключительно ошибкой, допущенной при заполнении декларации, нарушение порядка ведения бухгалтерского учета в такой ситуации отсутствует.

Юрий Веремейко, юрист