НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Возврат товаров и НДС
1 (159). Организация применяет УСН и отражает выручку по оплате. В 2013 г. она отгрузила продукцию, а через 60 дней отразила начисление НДС. Оплаты товара не было, а в 2014 г. этот товар возвращен продавцу.
Как в налоговой декларации по НДС нужно отразить в 2014 г. такую операцию?
В отчетном периоде возврата товара.
В случае возврата покупателем продавцу товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (п. 11 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК)).
При возврате покупателем продавцу объектов у продавцов (в случаях, определенных п. 11 ст. 103 НК) на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат объектов (подп. 10.13 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
Если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам разд. I обороты по реализации, показатели гр. 2 "Сумма" игр. 4 "Сумма НДС" (в случае ее заполнения) по этим строкам проставляются со знаком "минус". Отрицательное значение оборотов по реализации принимают равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и их отражения в стр. 15, 15а, 15б, 15в разд. II. Если сумма показателей гр. 4 по стр. 1–13 разд. I имеет отрицательное значение, то в гр. 4 по стр. 14 проставляют ноль.
Таким образом, налоговая база по возвращенному товару исключается из налоговой декларации по НДС в 2014 г. в отчетном периоде (месяце или квартале), в котором товар возвращен. Если оборот в этой строке декларации отсутствует либо меньше суммы, которую нужно исключить, разница проставляется со знаком "минус" и эта отрицательная сумма оборота для распределения налоговых вычетов по НДС принимается равной нулю.
Указанный порядок применяют, если возврат товара обоснован (например, поставлен товар ненадлежащего качества, комплектации) или если в договоре предусмотрено условие для возврата товара (так называемое отменительное условие).
Справочно: сделка считается совершенной под отменительным условием, если стороны поставили прекращение прав и обязанностей в зависимость от обстоятельства, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет (п. 2 ст. 158 Гражданского кодекса РБ).
Если возврат товара необоснован, то производится его обратная покупка первоначальным продавцом. В этом случае налоговая база по НДС не корректируется. Сумма НДС, предъявленная по возвращенному товару, является налоговым вычетом первоначального продавца.
Наталья Нехай, ведущий аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"
Вычет сумм НДС по приобретенному основному средству при наличии нулевой ставки НДС при реализации товаров
2 (160). Организация в январе – апреле 2014 г. (отчетный период по НДС – календарный месяц) имеет только облагаемые НДС по нулевой ставке обороты по реализации товаров белорусского производства на экспорт в Польшу. В апреле 2014 г. она приобрела нежилое здание для размещения производственного цеха, складских, административных помещений и в последующем магазина розничной торговли. В этом здании проводится реконструкция.
Может ли организация принять к вычету в полном объеме НДС, предъявленный ей при приобретении здания, учитывая, что оно не используется в предпринимательской деятельности в связи с реконструкцией?
Может.
Налоговыми вычетами признают суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК).
Суммы НДС, предъявленные при приобретении основных средств, подлежат вычету в соответствии с п. 6 ст. 107 НК. Определение сумм НДС, подлежащих вычету по приобретенным основным средствам, производят исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость (п. 4 ст. 107 НК).
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за них после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, и при условии, что иное не установлено гл. 12 НК (п. 6 ст. 107 НК).
Справочно: в НК содержится перечень оснований, когда вычет сумм НДС производится в полном объеме, в частности, по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществляют по ставке 0 %, – при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст. 102 НК, – при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных частью третьей подп. 1.1.1 п. 1, пп. 2–9 и 11–13 ст. 102 НК (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).
Определение сумм НДС по основным средствам, приходящихся на обороты по реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 0 %, производят путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам (п. 7 ст. 107 НК).
Поскольку в организации имеются только обороты, облагаемые НДС по нулевой ставке, то суммы НДС по объекту основных средств можно принять к вычету в полном объеме.
Григорий Шевченко, экономист
Реализация покупных товаров в баре кафе и ставка налога при УСН
3 (161). Организация общественного питания (кафе) применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) со ставкой налога в размере 5 % без уплаты НДС. В мае 2014 г. в кафе открывают бар, где будут продавать покупные товары.
Может ли организация применить ставку налога при УСН в размере 3 % в отношении выручки, полученной от реализации покупных товаров в баре?
Не может.
Для организаций, не уплачивающих НДС, установлена ставка налога при УСН в размере 5 % (п. 1 ст. 289 НК).
При этом для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС организаций ставка налога при УСН установлена в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (п. 2 ст. 289 НК).
Напомним, это правило распространяется на организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года – не более 4 100 млн. руб.
НК содержит исчерпывающий перечень условий применения ставки налога при УСН в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (п. 2 ст. 289 НК).
Так, для целей применения ставки налога при УСН 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров к розничной торговле не относится реализация товаров через торговые объекты общественного питания.
Отметим, что общественное питание (торгово-производственная деятельность) выделено в отдельный вид торговли, не относящийся к розничной.
Справочно: общественное питание (торгово-производственная деятельность) – вид торговли, включающей производство, переработку, реализацию, организацию потребления продуктов питания с оказанием либо без оказания сопутствующих услуг населению.
Общественное питание осуществляют через торговые объекты общественного питания, которые подразделяются на типы (столовая, ресторан, кафе, бар, кафетерий, закусочная и т.п.), имеющие наценочные категории (люкс, высшая, первая, вторая, третья) либо не имеющие наценочных категорий (ст. 7, 10 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З "О торговле").
Следовательно, ставку налога при УСН в размере 3 % без НДС, применяемую в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров, нельзя применить в отношении выручки от реализации товаров в баре кафе, поскольку кафе не относится к организациям розничной торговли.
Валентин Жуков, экономист
Проценты по депозиту сельской организации и налог на прибыль
4 (162). Организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги и применяет льготы, установленные Декретом Президента РБ от 07.05.2012 № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее – Декрет № 6). В марте 2014 г. организация разместила свободные денежные средства на банковский депозит, по которому банк на расчетный счет организации ежемесячно перечисляет проценты по депозиту.
Облагают ли проценты по депозиту налогом на прибыль?
Облагают.
Валовой прибылью для белорусских организаций признают сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).
В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, включают в т.ч. доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).
Коммерческие организации, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6).
При этом для целей Декрета № 6 под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства понимают реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном законодательством порядке коммерческим организациям, осуществляющим их реализацию.
Справочно: порядок получения сертификата установлен Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2010 № 1520.
Как видим, исходя из норм Декрета № 6 льготный порядок налогообложения прибыли распространяется только на прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.
Таким образом, проценты, начисленные банком за пользование денежными средствами, находящимися на депозитном счете организации, признают внереализационными доходами. Их не учитывают в составе прибыли, подлежащей льготированию в соответствии с нормами Декрета № 6, и облагают налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Валентин Краснов, экономист
Отражение расходов по содержанию музея, находящегося на балансе организации
5 (163). На балансе республиканского унитарного предприятия (далее – УП) находится музей, не осуществляющий предпринимательскую деятельность. Расходы на его содержание покрываются за счет собственных средств УП.
Следует ли УП включать расходы на содержание музея в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложения?
Следует, при соблюдении определенных условий.
В состав внереализационных расходов включают расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных объектов (подп. 3.26 п. 3 ст. 129 НК). Данный подход применяется в отношении расходов при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности.
Справочно: музей – юридическое лицо или структурное подразделение в составе юридического лица, статус которого определяется его учредителями с учетом положений актов законодательства РБ и указывается в уставе юридического лица или в положении о структурном подразделении (ст. 9 Закона РБ "Аб музеях i Музейным фондзе Рэспублiкi Беларусь" от 12.12.2005 № 70-З; далее – Закон № 70-З).
Учитывая изложенное, УП вправе включать в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы по содержанию находящегося на его балансе музея, если его статус соответствует нормам Закона № 70-З и соблюдены условия, предусмотренные подп. 3.26 п. 3 ст. 129 НК.
Ирина Ефимова, экономист
Применение инвестиционного вычета при приобретении основных средств за счет средств бюджета
6 (164). Организация осуществляет строительство и реконструкцию объектов, по которым отдельные расходы финансируются из средств бюджета.
Вправе ли она применить инвестиционный вычет по указанным объектам, если из бюджета возмещены уплаченные проценты по кредитам, взятым на строительство и реконструкцию?
Вправе.
НК не устанавливает каких-либо ограничений по применению инвестиционного вычета в зависимости от того, за счет каких источников используемые в предпринимательской деятельности основные средства были приобретены либо созданы. Следовательно, организация вправе включить в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) не более 10 % первоначальной стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств (стоимости вложений в их реконструкцию), возмещение расходов (в т.ч. уплаченных процентов) на создание которых полностью либо частично производится за счет бюджетных средств. Обоснуем ответ.
Напомним, что плательщик имеет право применить инвестиционный вычет в следующих пределах:
– по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);
– по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).
Сумму инвестиционного вычета включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):
– в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в части третьей настоящего подпункта;
– стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Применительно к одному и тому же объекту основных средств, используемому в предпринимательской деятельности, инвестиционный вычет может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета инвестиционного вычета.
Стоимость имущества, полученного при ликвидации (частичной ликвидации) основного средства, от первоначальной стоимости и (или) стоимости вложений, в реконструкцию которого исчислен и включен в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) инвестиционный вычет, не может быть учтена плательщиком в составе первоначальной стоимости и (или) стоимости вложений в реконструкцию иных объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, для целей исчисления инвестиционного вычета.
Вышеприведенный порядок изложен в подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК.
Положения данного подпункта не подлежат применению к основным средствам, если они приняты плательщиком в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), получены безвозмездно либо используются (полностью или частично) или предназначены для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Ирина Ефимова, экономист
БУХУЧЕТ-2014
Государственная поддержка в виде освобождения от уплаты НДС и отражение в бухучете
7 (165). Организации предоставлена государственная поддержка в виде освобождения от уплаты НДС. Высвобожденные средства в размере 30 000 000 руб. в феврале 2014 г. направлены на приобретение объекта основных средств (объект введен в эксплуатацию в феврале). Первоначальная стоимость объекта составила 70 000 000 руб., ежемесячная сумма амортизации – 500 000 руб. В мае 2014 г. установлено, что организация списывала сумму государственной поддержки в состав прочих доходов в размере ежемесячно начисленной амортизации.
Правомерно ли поступила организация?
Неправомерно.
Действия организации привели к завышению прочих доходов.
Сумму предоставленных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".
Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь, использованная на приобретение основных средств, на протяжении срока их полезного использования отражается в бухгалтерскомучете по дебету счета 98 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" – на сумму начисленной амортизации основных средств от их первоначальной стоимости, приобретенных частично за счет финансовой помощи, скорректированную на долю финансовой помощи в первоначальной стоимости приобретенных основных средств (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112; далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 112).
Таким образом, в состав прочих доходов необходимо списывать финансовую помощь в размере суммы амортизации, скорректированной на долю финансовой помощи в первоначальной стоимости приобретенных основных средств.
В бухгалтерском учете при этом делают запись:
Д-т 98 – К-т 91-1 – 571 429 руб. (500 000 × 2 мес. (март – апрель) – 500 000 × 2 мес. (март – апрель) × 30 000 000 / 70 000 000)
– методом "красное сторно" отражается излишне списанная сумма государственной поддержки в состав прочих доходов.
Приобретение основного средства за счет господдержки и отражение в учете
8 (166). Организация в октябре 2013 г. за счет средств государственной поддержки приобрела основное средство стоимостью 90 000 000 руб. В феврале – марте 2014 г. эксплуатация основного средства приостановлена с целью проведения модернизации. Начисление амортизации возобновилось с апреля 2014 г. Ежемесячная сумма амортизации составляет 500 000 руб. Норма амортизации после проведения модернизации не пересматривалась. В мае 2014 г. установлено, что сумма государственной поддержки в 2014 г. отражалась в составе прочих доходов ежемесячно в размере сумм ежемесячной амортизации.
Правомерно ли поступила организация?
Неправомерно.
Действия организации привели к завышению прочих доходов.
Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов и кредиту счетов 98 "Доходы будущих периодов" (если по основным средствам начисляют амортизацию в соответствии с законодательством), 91 "Прочие доходы и расходы" (если по основным средствам не начисляют амортизацию согласно законодательству).
Учтенную в составе доходов будущих периодов финансовую помощь, использованную на приобретение основных средств, на протяжении срока их полезного использования отражают в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 98 – К-т 91
– на сумму начисленной амортизации основных средств от их первоначальной стоимости, приобретенных полностью за счет финансовой помощи (п. 4 Инструкции № 112).
Начисление амортизации приостанавливают при нахождении основных средств на консервации, проведении модернизации, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой (п. 35 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6).
Таким образом, списание сумм государственной поддержки из бюджета в состав прочих доходов в периоде проведения модернизации объекта основных средств произведено неправомерно.
В мае 2014 г. в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:
Д-т 98 – К-т 91-1 – 1 000 000 руб. (500 000 × 2 мес.)
– методом "красное сторно" отражается излишне списанная сумма государственной поддержки в состав прочих доходов.
Cергей Козырев, канд. экон. наук, аудитор, DipIFR
Возмещение коммунальных услуг арендодателю, применяющему УСН: бухучет и налогообложение
9 (167). Организация применяет УСН с ведением бухгалтерского учета. Основным видом ее деятельности является сдача в аренду собственных объектов недвижимости. Договоры с организациями, оказывающими коммунальные услуги, заключены арендодателем.
Возникают следующие вопросы:
9.1. Как арендодатель должен отразить в бухгалтерском учете возмещение коммунальных услуг?
Организации, применяющие УСН с ведением бухгалтерского учета, для отражения в учете хозяйственных операций руководствуются нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету наравне с организациями, не применяющими УСН.
Для определения порядка формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях обращайтесь к Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Так, доходом признают увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников). Экономической выгодой является получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов.
Доходами по текущей деятельности (основная, приносящая доход, и прочая деятельность организации, кроме инвестиционной и финансовой) являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (пп. 2, 6 Инструкции № 102).
При этом выручку от оказания услуг признают в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
– сумма выручки может быть определена;
– имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;
– степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;
– расходы, которые произведены при совершении хозяйственной операции, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены (п. 18 Инструкции № 102).
В рассматриваемой ситуации происходит выставление арендатору счета на возмещение коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, и зачисление суммы возмещения на расчетный счет арендодателя, при котором вышеуказанные условия признания выручки в бухгалтерском учете не соблюдаются.
Следовательно, сумму возмещения коммунальных услуг арендатором в бухгалтерском учете арендодателя выручкой не признают.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Для отражения расчетов с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах используют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (пп. 48, 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Таким образом, для обобщения информации о расчетах с арендаторами в части возмещения коммунальных услуг арендодатель может применять счет 62 или счет 76.
В бухгалтерском учете арендодателя операции по возмещаемым арендатором коммунальным услугам отражайте следующими бухгалтерскими записями:
Д-т 62 (76) – К-т 60
– выставлен счет на коммунальные услуги арендатору;
Д-т 51 – К-т 62 (76)
– оплата возмещения коммунальных услуг на счет арендодателя;
Д-т 60 – К-т 51
– денежные средства перечислены арендодателем поставщику коммунальных услуг.
9.2. Как арендодатель должен отразить это возмещение в налоговом учете?
В целях налогообложения и осуществления налогового контроля плательщики ведут налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При необходимости к данным бухгалтерского учета составляют расчетные корректировки (ст. 62 НК).
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях налогообложения признают сумму выручки от реализации работ, услуг и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).
Выручку от реализации работ, услуг организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, отражают на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (принцип начисления).
Несмотря на то что возмещение арендодателю коммунальных услуг не является выручкой от реализации, организациям, применяющим УСН, следует учесть особенности определения налоговой базы налога при УСН.
Так, с учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации работ, услуг для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают сумму арендной платы при сдаче имущества в аренду, а также сумму возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату.
Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН учитывают в составе выручки от реализации работ, услуг на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (часть шестая п. 2 ст. 288 НК).
При этом с 1 января 2014 г. в валовую выручку не включают суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды (часть пятая п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, в налоговом учете при исчислении налога при УСН сумму возмещения коммунальных услуг учитывают в составе валовой выручки и налоговой базы на основании расчетной корректировки в том отчетном периоде, на который приходится дата поступления возмещения этих расходов на расчетный счет арендодателя.
В том случае если предприятие-арендодатель является абонентом энерго-, газо- либо водоснабжающей организаций, а арендатор является субабонентом и возмещает абоненту (арендодателю) в составе коммунальных платежей стоимость всех видов энергии, газа, воды, то с суммы возмещения данных платежей исчисление налога при УСН не производят.
Григорий Шевченко, экономист
