ВОПРОС – ОТВЕТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Налог на недвижимость при наличии объекта сверхнормативного строительства

1 (220). Организация за счет собственных средств и кредитов банка подрядным способом строит жилой дом и эксплуатационные сети к этому дому (отопление, водопровод, канализация, электросети и т.п.). Сроки строительства жилого дома и сетей превысили нормативные сроки строительства.

Должна ли организация платить налог на недвижимость за сверхнормативное строительство?

Должна, но только в части строительства сетей.

Здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства являются объектами обложения налогом на недвижимость (п. 1 ст. 185 Налогового кодекса РБ; далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК).

Однако из данного правила есть исключения: не признаются объектом обложения налогом на недвижимость объекты сверхнормативного незавершенного строительства:

– финансируемые из бюджета;

– относящиеся к объектам жилищного строительства, за исключением встроенной, пристроенной, встроенно-пристроенной нежилой части жилого дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией);

– в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации (подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК).

Из вопроса следует, что организация осуществляет строительство за счет собственных средств и кредитов банка подрядным способом с привлечением сторонних организаций.

Она вправе воспользоваться льготой – исключить из объекта налогообложения жилой дом.

Строящиеся сети к жилому дому, по которым истекли нормативные сроки строительства, являются отдельными объектами основных средств. Поэтому на них особенности налогообложения, установленные подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК, не распространяются.

Наталья Рощина, экономист

Безвозмездная передача работ по решению горисполкома и НДС

2 (221). По распоряжению горисполкома организация была обязана произвести уборку прилегающей территории, принадлежащей городу, и посадку зеленых насаждений.

Возникает ли объект обложения НДС при такой безвозмездной передаче работ?

Не возникает.

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче работ, услуг (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).

При этом не признают реализацией безвозмездную передачу работ, услуг Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц (подп. 2.6 п. 2 ст. 31 НК).

Безвозмездной передачей работ, услуг признают передачу работ, услуг без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК).

Исполнительные и распорядительные органы являются государственными органами и осуществляют свои полномочия в соответствии с Конституцией РБ, ниженазванным законом и иными актами законодательства (п. 1 ст. 38 Закона РБ от 04.01.2010 № 108-З "О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь"). Горисполком является исполнительным и распорядительным органом на территории области, города, района, поселка, сельсовета, а местная администрация – на территории района в городе.

Следовательно, расходы организации, связанные с безвозмездным выполнением работ по уборке территории и посадке зеленых насаждений по распоряжению местного органа власти, не признают объектом обложения НДС.

Владимир Васильев, экономист

Определение момента фактической реализации услуг генподрядчика для целей НДС

3 (222). Организация является генподрядчиком и по договору строительного подряда для выполнения отдельных видов работ на территории Республики Беларусь привлекает субподрядчика-нерезидента. Первичные учетные документы с ним составляются и фактические расчеты осуществляются в иностранной валюте. Генеральный подрядчик в соответствии с договором строительного подряда оказывает субподрядчику услуги по обеспечению технической документацией, по решению вопросов материально-технического снабжения и т.п., т.е. так называемые "услуги генподряда". Акты сдачи-приемки оказанных услуг составляются в иностранной валюте и не всегда датированы последним календарным числом месяца (могут быть составлены и подписаны 28-го числа отчетного месяца либо 2-го числа месяца, следующего за месяцем их фактического оказания, и т.п.).

Для целей определения момента фактической реализации по НДС днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг (п. 7 ст. 100 НК). При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг.

Будет ли данное требование распространяться на услуги, оказываемые генеральным подрядчиком субподрядной организации (учитывая нормы подп. 3.1 п. 3 Методических указаний по порядку определения затрат на оказание услуг генподрядными организациями субподрядным организациям, утвержденных приказом Минстройархитектуры РБ от 13.11.2009 № 371 (далее – Методические указания № 371 и приказ Минстройархитектуры № 371)), или момент фактической реализации по НДС необходимо определять в ином порядке?

Момент фактической реализации услуг генподрядчика для целей НДС – дата подписания актов и других документов по факту выполненной услуги.

В данной ситуации момент фактической реализации оказываемых услуг для целей НДС определяет генеральный подрядчик в соответствии с п. 1 ст. 100 НК. Данной статьей определено, что днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточными актами и другие аналогичными документами). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Таким образом, моментом фактической реализации услуг генерального подрядчика для целей НДС будет являться дата подписания приемо-сдаточных актов и других документов, которые составляются между генподрядчиком и субподрядчиком по факту оказанной услуги.

Пункт 7 ст. 100 НК, устанавливающий особенности определения момента фактической реализации в отношении строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг, в отношении услуг генерального подрядчика не применяется. Объясним сделанный вывод.

Стоимость услуг генерального подрядчика генподрядчик включает в объем строительных работ, выполненных собственными силами, отражаемый по кредиту счета 90 "Реализация" (подп. 3.1 п. 3 Методических указаний № 371). Вместе с тем обращаем внимание, что, во-первых, Методические указания № 371 распространяются на взаимоотношения генподрядчика и субподрядчика при строительстве объектов, сметная стоимость которых определена в ценах на 1 января 2006 г. (п. 2 приказа Минстройархитектуры № 371).

Во-вторых, формулировка подп. 3.1 п. 3 Методических указаний № 371 используется для целей бухгалтерского учета, а не для целей классификации (отнесения) услуг генподрядчика к строительным работам.

В-третьих, услуги генерального подрядчика не представляют собой деятельность по выполнению непосредственно строительных работ, так как такая деятельность генерального подрядчика включает услуги по подготовке и организации работ на строительной площадке, результатами которой пользуются все участники строительства (генподрядчик и субподрядчики), например обеспечение технической документацией, координация работ, выполняемых субподрядчиком, приемка от субподрядчика и сдача заказчику выполненных субподрядчиком работ, решение вопросов материально-технического снабжения, осуществление мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению санитарно-гигиеническими и бытовыми условиями, осуществлению пожарно-сторожевой охраны, благоустройству строительной площадки и подготовке объекта к сдаче и т.п.

Конкретный перечень услуг, оказываемых генеральным подрядчиком субподрядной организации, а также порядок определения их стоимости в настоящее время устанавливаются в договоре строительного подряда. Напомним, что Перечень видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности, определен в приказе к постановлению Минстройархитектуры РБ от 10.05.2011 № 17. Анализ видов работ и услуг, указанных в данном Перечне, позволяет сделать вывод, что услуги генерального подрядчика, оказываемые субподрядчику, хоть и связаны непосредственно с процессом строительства, но при этом не являются работами и услугами, которые можно квалифицировать как строительную деятельность, и, как следствие, признать их строительными работами либо инжиниринговыми услугами.

Виктор Статкевич, аудитор

Начисленная амортизация безвозмездно полученного основного средства и налог на прибыль

4 (223). Организация безвозмездно получила основное средство (компьютер) и включила его стоимость при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов на дату поступления.

Учитывают ли при налогообложении прибыли внереализационный доход, отраженный по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", в сумме начисленной в отчетном периоде амортизации основного средства от его первоначальной стоимости?

Не учитывают.

В бухгалтерском учете в составе доходов будущих периодов учтенную стоимость безвозмездно полученных основных средств отражают на протяжении сроков их полезного использования проводкой:

Д-т 98 – К-т 91
– на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).

При налогообложении внереализационные доходы определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дату отражения внереализационных доходов определяет плательщик (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 128 НК).

В состав внереализационных доходов включают стоимость безвозмездно полученных товаров, иных активов. Такие доходы отражают на дату их поступления (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).

Следовательно, при безвозмездном получении товаров, иных активов их стоимость в полном размере включают в состав внереализационных доходов на дату поступления.

При этом суммы начисленной амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств, отражаемые в бухгалтерском учете по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 91, в состав внереализационных доходов не включают.

Отметим, что сумму амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).

Николай Савельев, экономист

Подоходный налог с доходов иностранного физического лица

5 (224). Белорусская организация заключила договор аренды офисного помещения, находящегося в г. Минске, с его собственником – физическим лицом, являющимся резидентом Азербайджанской Республики (далее – арендодатель).

В соответствии с условиями договора сумма ежемесячной арендной платы составляет 5 000 евро с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка на 1-е число каждого месяца.

Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.

1.1. Должна ли организация исчислить подоходный налог с доходов, получаемых от нее гражданином Азербайджана?

Должна.

С учетом того что сдаваемое в аренду офисное помещение находится в г. Минске, доход гражданина Азербайджана от сдачи этого помещения в аренду признается доходом, полученным от источников в Республике Беларусь. Такие доходы подлежит обложению подоходным налогом в Республике Беларусь.

Обоснуем наш вывод.

Объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь. Причем плательщиками признаются как налоговые резиденты РБ, так и не признаваемые таковыми (ст. 153 НК).

Доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, признаются доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, – при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений (подп. 1.4 п. 1 ст. 154 НК).

5.2. Как в отношении указанных доходов правильно применить правила международного договора?

Обложить доходы в Республике Беларусь по ставке 12 %.

Если международным договором Республики Беларусь, содержащим положения о налогообложении, установлены иные правила, чем предусмотренные НК, то следует применять правила международного договора.

Рассмотрим, какие положения в нашем случае предусмотрены Конвенцией между Правительством Республики Беларусь и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 09.08.2001 (далее – Конвенция с Азербайджаном, вступила в силу 29 апреля 2002 г.).

Из нее следует, что доходы, получаемые резидентом одного договаривающегося государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве (п. 1 ст. 6 Конвенции с Азербайджаном). Данное положение применяется также к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду (внаем) или использования недвижимого имущества в любой другой форме (п. 3 ст. 6 Конвенции с Азербайджаном).

То есть доходы гражданина Азербайджана от сдачи в аренду офисного помещения, находящегося на территории Республики Беларусь, могут облагаться подоходным налогом в Республике Беларусь.

Таким образом, белорусская организация – арендатор как налоговый агент обязана с указанных доходов:

– исчислить подоходный налог по ставке 12 % (п. 1 ст. 173 НК);

– удержать исчисленную сумму налога при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК);

– перечислить налог в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).

Справочно: при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (в т.ч. перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц) (подп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК).

Анна Павлова, экономист

ОТЧИСЛЕНИЯ В ФСЗН

Возмещение ущерба пострадавшему в результате дорожно-транспортного происшествия

6 (225). Организация за счет собственных средств по решению суда возместила ущерб пострадавшему в результате дорожно-транспортного происшествия, виновником которого был водитель организации.

Является ли стоимость расходов, понесенных организацией, объектом для начисления взносов в Фонд социальной защиты населения (далее – Фонд)?

Является.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБот 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (с изменениями и дополнениями)).

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115. С 1 января 2014 г. он применяется в редакции постановления Совета Министров РБ от 14.12.2013 № 1083.

Организация вправе потребовать возмещения стоимости расходов на ремонт от работника, который управлял транспортным средством, если в причинении материального ущерба организации была вина этого работника. Организация приняла решение не удерживать с работника стоимость понесенных расходов, которая будет являться объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд.

Владимир Грихутик, первый заместитель управляющего Фондом социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ