ВОПРОС – ОТВЕТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Уступка требования суммы займа и процентов резидентом оффшорной зоны новому кредитору и оффшорный сбор

1 (237). Белорусская организация (заемщик) получила заем от резидента оффшорной зоны (займодавец). По договору сумма займа и проценты погашаются ежеквартально. Займодавец уступил право требовать часть суммы займа и проценты по нему другой иностранной организации.

Следует ли белорусской организации уплачивать оффшорный сбор при погашении задолженности по займу и процентам по нему новому кредитору?

Не следует.

Объектами обложения оффшорным сбором являются:

– перечисление денежных средств резидентом РБ нерезиденту РБ, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, если иное не установлено ст. 232 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК);

– исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом РБ, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом РБ встречного обязательства путем перечисления на счет резидента РБ денежных средств;

– переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент РБ и нерезидент РБ, зарегистрированный в оффшорной зоне (п. 1 ст. 232 НК).

При этом подлежит освобождению от оффшорного сбора переход обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент РБ и нерезидент РБ, зарегистрированный в оффшорной зоне, в случае перевода долга по обязательству, исполнение которого перед кредитором освобождается от оффшорного сбора в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 233 НК.

В частности, освобождают от обложения оффшорным сбором перечисление денежных средств в целях возврата резидентами РБ денежных средств, полученных от нерезидентов РБ в качестве займов, процентов за пользование ими (подп. 1.3 п. 1 ст. 233 НК).

Таким образом, белорусская организация не должна уплачивать оффшорный сбор.

Cергей Козырев, канд. экон. наук, аудитор, DipIFR

Невозврат займа и налог при УСН

2 (238). Общество с ограниченной ответственностью (применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС) привлекло заем от своего учредителя. В срок, установленный договором, заем не был возвращен по причине отсутствия денег на счете.

Должно ли общество включить сумму займа в налоговую базу при УСН и уплатить налог с суммы займа в момент его невозврата заемщику по сроку, установленному договором?

Не должно.

Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка.

Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН считается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ст. 288 НК).

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК. При этом независимо от положений ст. 128 НК суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества включаются во внереализационные доходы в полном объеме.

Организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют внереализационные доходы в соответствии со ст. 128 НК (п. 4 ст. 288 НК).

Организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, внереализационные доходы отражают на дату их получения, если иное не установлено п. 3 ст. 128 НК (п. 5 ст. 288 НК).

Рассмотрим норму подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК: в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности.

Таким образом, доходы могут образоваться только при истечении сроков исковой давности по рассматриваемой задолженности.

При исчислении сроков такой давности необходимо учитывать положения гражданского законодательства. Так, общий срок исковой давности устанавливается в 3 года (ст. 197 Гражданского кодекса РБ; далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ГК). Сам по себе срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК представляет срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Соответственно только после того, как истечет 3 года с момента невозврата обществом суммы займа в установленный договором срок, сумма займа будет считаться внереализационным доходом общества и должна быть включена в состав налоговой базы при УСН.

Юрий Веремейко, юрист

БУХУЧЕТ-2014

Можно ли дивиденды не начислять, а только выплачивать?

3 (239). Общество с ограниченной ответственностью выплату дивидендов учредителям за 2014 г. в течение отчетного года отражает записью:

Д-т 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – К-т 51 "Расчетные счета".

Начисление дивидендов будет отражено в бухгалтерском учете в 2015 г. после формирования прибыли на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Верен ли применяемый подход?

Неверен.

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражают записями:

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – К-т 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Такой порядок установлен п. 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 50).

В Инструкции № 50 установлено, что аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года.

Таким образом, организация ошибочно не отражала в бухгалтерском учете начисление дивидендов записью по дебету счета 84 и кредиту счетов 75, 70.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80).

В месяце выявления ошибки нужно составить запись:

Д-т 84 – К-т 75, 70
– на сумму начисленных в течение года дивидендов.

Расходы на прохождение техосмотра и уплату государственной пошлины

4 (240). Организация в своей производственной деятельности использует служебные легковые автомобили, полученные в безвозмездное пользование от работников.

Куда следует относить расходы на прохождение техосмотра и уплату государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении?

На затраты, за некоторыми исключениями.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Таким образом, рассматриваемые затраты по полученным в безвозмездное пользование автомобилям признаются в бухгалтерском учете расходами в периоде их осуществления и учитываются при налогообложении прибыли (за исключением случаев, когда в соответствии с договорами безвозмездного пользования такие расходы производятся за счет ссудодателя).

В бухгалтерском учете организации следует отразить:

Д-т 26, 44 и др. – К-т 60
– на стоимость услуг по прохождению техосмотра;

Д-т 26, 44 – К-т 68
– на сумму государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении.

Справочно: порядок проведения государственного технического осмотра транспортных средств (за исключением колесных тракторов и прицепов к ним), подлежащих государственной регистрации и государственному учету, и их допуска к участию в дорожном движении установлен Положением о порядке проведения государственного технического осмотра транспортных средств и их допуска к участию в дорожном движении, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 30.04.2008 № 630 (с изменениями и дополнениями).

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, которые в т.ч. обращаются за совершением юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, в специально уполномоченные на то государственные органы, иные уполномоченные организации, к должностным лицам (ст. 248 НК).

Объектом обложения государственной пошлиной признается выдача разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении (подп. 1.64 п. 1 ст. 249 НК).

Суммы государственной пошлины организации включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п. 1 ст. 260 НК).

Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Завершение экспортной внешнеторговой операции путем зачета

5 (241). Нерезидент планирует прекратить свои обязательства перед резидентом РБ посредством зачета.

Вправе ли он это сделать и если да, то какие условия должен соблюсти нерезидент?

Вправе при соблюдении условий, определенных законодательством.

При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем неденежного прекращения обязательств, но способами, определенными Советом Министров совместно с Нацбанком (подп. 1.7 п. 1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций").

В настоящее время такие способы определены постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – постановление № 548/8).

Так, при экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем полного или частичного зачета встречных однородных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении.

Обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 381 ГК).

Для прекращения обязательств зачетом необходимо наличие в совокупности условий, предусмотренных ст. 381 ГК, а именно:

– предъявляемые к зачету требования должны быть встречными.

То есть должник в одном обязательстве должен быть кредитором в другом (встречном) обязательстве;

– требования должны быть однородными.

То есть должен совпадать предмет исполнения: если обязательство одной стороны состоит в уплате денег, то обязательство другой стороны также должно состоять в уплате денег;

– по данным обязательствам должен наступить срок исполнения.

Исключение составляют случаи, когда срок исполнения не указан или определен моментом востребования.

При неравенстве 2 встречных однородных требований одно обязательство, меньшее по объему, погашается полностью, а другое – в части, равной меньшему. При равенстве требований оба обязательства прекращаются полностью.

При прекращении внешнеторговой операции указанным способом датой завершения внешнеторговой операции при экспорте считается дата совершения стороной, получившей оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора, которым оформлен зачет встречных однородных требований.

Справочно: даты неденежного прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте определены постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2009 № 898/10 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – постановление № 898/10).

Замена обязательств по внешнеторговому договору

6 (242). Резидент планирует заключить с нерезидентом дополнительное соглашение к внешнеторговому контракту купли-продажи, согласно которому взамен обязательства по оплате полученного товара нерезидент примет на себя обязательство по выполнению работ.

Вправе ли он это сделать?

Вправе.

В подобном случае будет иметь место новация – соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 384 ГК).

Постановление № 548/8 допускает подобный способ прекращения обязательств.

Новация предполагает обязательное изменение предмета или способа исполнения обязательства. Применительно к новации законодательством установлено, что первоначальное обязательство прекращается с подписанием сторонами соответствующего соглашения.

При прекращении внешнеторговой операции указанным способом датой завершения внешнеторговой операции при экспорте считается дата подписания сторонами документа, которым оформляется замена первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (абз. 5 п. 1 постановления № 898/10).

Роман Томкович, юрист

Повреждение груза и завершение в срок экспортной операции

7 (243). Коммерческая организация заключила экспортный договор о поставке товара иностранной компании. Товар был отгружен в январе 2014 г. Однако автомобиль с товаром попал в ДТП недалеко от Минска, в результате чего груз был существенно поврежден, что исключило его дальнейшее использование. Организация получила страховое возмещение в связи с утратой груза. В то же время к моменту получения возмещения прошло более 90 дней.

Может ли организация быть привлечена к ответственности за нарушение сроков завершения внешнеторговой операции, учитывая, что завершение операции путем получения страхового возмещения осуществлено позднее 90 дней со дня отгрузки товара?

Не может. Организация не допустила нарушения норм законодательства.

Рассмотрим норму подп. 1.4 п. 1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (далее – Указ). Ею установлено, что резиденты РБ обязаны обеспечить завершение в полном объеме каждой внешнеторговой операции при экспорте не позднее 90 календарных дней (по договорам комиссии – не позднее 120 календарных дней) с даты отгрузки товаров.

При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена в т.ч. путем получения страхового возмещения по договору страхования экспортного риска, заключенному между экспортером (банком) и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией, или получения экспортером иного возмещения в случае утраты (гибели, случайного повреждения, порчи либо хищения) товаров либо на основании судебных постановлений или других процессуальных документов (абз. 3 подп. 1.7 п. 1 Указа).

Установленные в Указе сроки исчисляются согласно времени часового пояса, в котором находится Республика Беларусь (подп. 1.6.1 п. 1 Указа). Начало исчисления и течение данных сроков определяются положениями ст. 192, 194 и 195 ГК. При этом датой завершения внешнеторговой операции при экспорте в случае, указанном в абз. 3 подп. 1.7 п. 1 Указа, считается дата поступления страхового или иного возмещения экспортеру.

В то же время при рассмотрении данного вопроса следует учитывать не только сроки завершения внешнеторговых операций, но вообще порядок исчисления таких сроков и совершения внешнеторговых операций.

Так, в целях исчисления сроков завершения внешнеторговых операций датой отгрузки (поступления) товаров считается дата их помещения под таможенные процедуры, предусмотренные Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК ТС), определенные Нацбанком для целей валютного контроля (подп. 1.6.3 п. 1).

Под таможенными процедурами для целей валютного контроля понимаются таможенные процедуры, предусмотренные ТК ТС, за исключением таможенной процедуры транзита и специальной таможенной процедуры (подп.  1.3 п. 1 постановления Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 "О проведении внешнеторговых операций").

Помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации и (или) документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру в случаях, предусмотренных ТК ТС (ст. 174 ТК ТС). Помещение товаров под таможенную процедуру завершается выпуском товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

В данной ситуации товары были утрачены на территории Республики Беларусь, т.е. не были выпущены в соответствии с таможенной процедурой, внешнеторговая операция не была совершена организацией и исчисление 90-дневного срока для ее завершения не началось. Соответственно организация не допустила нарушения сроков завершения внешнеторговой операции.

Юрий Веремейко, юрист

ТАМОЖЕННОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Льгота по Декрету № 6 и передача имущества в залог

8 (244). Учредитель коммерческой организации в конце 2013 г. приобрел прицеп в Германии и ввез его в Республику Беларусь с целью внесения вклада в уставный фонд общества с применением освобождения от ввозных таможенных пошлин, предусмотренных Декретом Президента РБ от 07.05.2012 № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее – Декрет).

В настоящее время общество планирует заключить договор займа (кредита) и передать данный прицеп в залог в целях обеспечения возврата займа (кредита).

Прекращается ли предоставленное в соответствии с Декретом освобождение от пошлин при передаче прицепа в залог?

Освобождение от пошлин не прекращается.

В случае передачи в залог прицепа, ввезенного в Республику Беларусь с применением освобождения от уплаты таможенных пошлин, предусмотренного подп. 1.9 п. 1 Декрета, право на применение такого освобождения не прекращается и таможенная пошлина уплате не подлежат. Обоснуем такой вывод.

Декретом предусмотрено освобождение от ввозных таможенных пошлин товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь в качестве неденежного вклада в уставный фонд коммерческих организаций, с даты изготовления которых прошло не более 5 лет и классифицируемые согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза в товарных позициях 7301, 7302, 7308, 7309 00, 7311 00, 8401–8408, 8410–8426, 8430–8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501–8519, 8521–8523, 8525–8537, 8543, 8545, 8601–8609 00, 8707, 8709–8713, 8716, 8801 00–8805, 8901–8908 00 000 0, 9005–9008, 9010–9020 00 000 0, 9022–9032, 9103–9107 00 000 0, 9201, 9202, 9205–9208, 9401–9406 00, 9503 00–9508 (подп. 1.9 п. 1 Декрета).

В то же время обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин подлежит исполнению в установленном законодательством порядке, если в течение 5 лет со дня помещения этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления совершены следующие действия:

– принято в установленном порядке решение о ликвидации коммерческой организации либо осуществлена ее реорганизация, в результате которой данная организация утрачивает право собственности либо право хозяйственного ведения на товары, ввезенные с освобождением от обложения таможенными пошлинами в соответствии с частью первой подп. 1.9 п. 1 Декрета;

– коммерческой организацией изменено место нахождения на территорию городов, указанных в подстрочном примечании к абз. 1 подп. 1.1 п. 1 Декрета;

– осуществлен выход (исключение) участника из состава коммерческой организации, в результате которого данная организация утрачивает право собственности либо право хозяйственного ведения на товары, ввезенные с освобождением от ввозных таможенных пошлин в соответствии с частью первой подп. 1.9 п. 1 Декрета;

– коммерческой организацией (собственником имущества организации, учредителем (участником) осуществлены сделки, предусматривающие переход права собственности на товары, ввезенные с освобождением от обложения таможенными пошлинами в соответствии с частью первой подп. 1.9 п. 1 Декрета, либо указанные товары переданы во временное пользование;

– произошло изъятие собственником имущества коммерческой организации из ее хозяйственного ведения или оперативного управления товаров, ввезенных с освобождением от обложения таможенными пошлинами в соответствии с частью первой подп. 1.9 п. 1 Декрета.

Как видим, среди перечисленных оснований для прекращения освобождения от таможенных пошлин передача ввезенного с применением освобождения имущества в залог не указана. Следует учитывать, что заключение договора залога не влечет перехода права собственности на заложенное имуществом. Соответственно в случае передачи в залог прицепа, ввезенного в Республику Беларусь с применением освобождения от уплаты таможенных пошлин, предусмотренного подп. 1.9 п. 1 Декрета, право на применение такого освобождения не прекращается и таможенная пошлина уплате не подлежит.

Юрий Веремейко, юрист

ВОПРОСЫ ПРАВА

Работа по договору управления и привлечение к административнойответственности

9 (245). Белорусская организация допустила нарушение в сфере проведения внешнеторговых операций. В настоящее время к самой организации, а также к ее должностным лицам будут применены за него меры административной ответственности.

Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.

9.1. Может ли быть привлечен к административной ответственности директор организации – гражданин РФ, не состоящий в штате, а выполняющий свои функции дистанционно по договору управления?

Должностное лицо – физическое лицо, постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции (ст. 1.3 Кодекса РБ об административных правонарушениях (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – КоАП)).

По решению общего собрания акционеров полномочия исполнительного органа АО могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему) (п. 3 ст. 103 ГК). То же касается полномочий руководителя унитарного предприятия по решению собственника имущества (п. 4 ст. 113 ГК). Условия такого договора законодательством не регламентированы, поэтому объем передаваемых полномочий определяют исключительно в договоре. Но принципиально передача полномочий директора не состоящему в штате организации лицу допускается.

Находящиеся на территории Республики Беларусь иностранные граждане и лица без гражданства, как правило, подлежат административной ответственности на общих основаниях с гражданами РБ (ст. 1.4 КоАП). Иными словами, наличие гражданства РФ у директора в данном случае значения не имеет, важно его физическое присутствие на территории Беларуси.

При физическом отсутствии директора на территории Беларуси он, скорее всего, не сможет быть привлечен к административной ответственности, поскольку в отношении его не могут быть соблюдены все процессуальные требования, связанные с наложением взыскания.

9.2. Может ли вместо него быть оштрафован главный бухгалтер организации?

Может.

КоАП нигде не говорит об ответственности именно директора, речь идет об ответственности "должностного лица". Будет ли это главный бухгалтер или иное лицо, определяется путем распределения должностных обязанностей согласно уставу и иным локальным правовым актам.

Сергей Овсейко, канд. юрид. наук, канд. экон. наук

Проценты с просрочкой

10 (246). Юридическое лицо – заемщик своевременно вернуло заем, но уплатило проценты с просрочкой.

Могут ли начисляться при несвоевременной уплате процентов по займу неустойка (пеня) на сумму процентов или "проценты на проценты"?

Могут.

Договором могут быть предусмотрены начисление так называемых сложных процентов ("процентов на проценты") либо ответственность в виде неустойки за несвоевременную уплату процентов.

Обоснуем наш вывод с учетом норм ГК и постановления Пленума ВХС РБ от 21.01.2004 № 1 "О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами" (далее – постановление ВХС).

Обязательство уплачивать проценты является денежным обязательством, в связи с чем при его неисполнении к стороне, ненадлежащим образом исполнившей обязательство, могут применяться предусмотренные законодательством и (или) договором меры ответственности, в т.ч. возмещение убытков, уплата неустойки, начисление процентов за неправомерное пользование денежными средствами (ст. 366 ГК).

Из постановления ВХС следует, что на сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование заемными средствами, когда они подлежат уплате до срока возврата основной суммы займа, проценты на основании п. 1 ст. 764 ГК не начисляются, если иное прямо не предусмотрено законодательством или договором.

Таким образом, договором могут быть предусмотрены начисление так называемых сложных процентов ("процентов на проценты") либо ответственность в виде неустойки за несвоевременную уплату процентов.

Принципиально возможна уплата по займу в совокупности следующих платежей:

– процентов за правомерное пользование займом;

– процентов как меры ответственности за неисполнение денежного обязательства (повышенных процентов);

– неустойки за несвоевременный возврат займа;

– неустойки за несвоевременную уплату процентов;

– процентов за несвоевременную уплату процентов.

Роман Томкович, юрист