налогообложение
Подоходный налог при продаже недвижимости физлицу
1 (310). Организация оптовой торговли в августе 2014 г. планирует реализовать физическому лицу числящийся на балансе объект недвижимости (отдельное офисное здание) по договорной цене – 343 000 000 руб. Указанная цена выше остаточной стоимости этого объекта (287 000 000 руб.), но ниже рыночной. Оценочная стоимость этого здания, определенная территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, составляет 374 000 000 руб.
Должна ли организация, как налоговый агент, удержать подоходный налог с суммы разницы между ценой реализации здания и его оценочной стоимостью?
Не должна.
Физическое лицо, приобретая имущество у организации, в т.ч. и по цене ниже его остаточной стоимости либо стоимости, определенной экспертной организацией, не получает доход в натуральной форме. Соответственно у организации отсутствуют основания для исчисления подоходного налога.
Обоснуем наш ответ.
В данном случае нам надо определить, является ли такая разница доходом физического лица, полученным в натуральной форме. Для этого воспользуемся нормами:
1) ст. 157 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – НК).
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся:
– оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;
– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;
– доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (п. 2 ст. 157 НК).
В отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест налоговая база определяется в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц (п. 1 ст. 157 НК).
Вышеуказанный порядок определения налоговой базы по подоходному налогу применяется только при получении физическим лицом доходов в натуральной форме. В указанном примере факт получения дохода в натуральной форме отсутствует: здание приобретено физическим лицом на возмездной основе;
2) ст. 12 Закона РБ "О ценообразовании".
Юридическое лицо имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену на товар, если в отношении его в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяется государственное ценовое регулирование.
Таким образом, при заключении между организацией и физическим лицом договора купли-продажи товара на возмездной основе ценой реализуемого товара является договорная (свободная) цена, устанавливаемая по соглашению между продавцом и покупателем. При этом договорная (свободная) цена может быть в т.ч. равна остаточной стоимости товара либо стоимости, определенной экспертной организацией.
Предоставление стандартного вычета одинокому родителю
2 (311). В строительную организацию в июле 2014 г. в качестве штукатура принят новый сотрудник. Для него эта организация является местом основной работы. Он представил в бухгалтерскую службу организации документы, подтверждающие, что один воспитывает 2 несовершеннолетних детей. При этом с женой, которая является их матерью, он разведен. Бывшая супруга лишена родительских прав и алименты на детей не платит.
В каком размере надо предоставлять указанному работнику стандартный налоговый вычет при исчислении подоходного налога?
В размере 710 000 руб.
Строительная организация, как налоговый агент, при исчислении подоходного налога с доходов данного работника вправе применить стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, в размере 710 000 руб.
Обоснуем наш ответ.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право на применение стандартного налогового вычета в размере 180 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
При этом родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, данный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 355 000 руб. на каждого ребенка в месяц (часть седьмая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Право на стандартный налоговый вычет в размере 355 000 руб. имеют также и одинокие родители (часть пятая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Как видим, работник имеет право на вычет в размере 355 000 руб. по 2 основаниям.
Однако в таких случаях бухгалтеру организации необходимо учитывать ограничения, предусмотренные НК в отношении предоставляемых вычетов.
Так, плательщикам, относящимся к 2 и более категориям, указанным в частях пятой и седьмой подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 355 000 руб. в месяц на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца
Справочно: одиноким родителем признают родителя, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав.
Анна Павлова, экономист
Ввоз товара для использования в производстве и НДС
3 (312). Организация ввезла в Республику Беларусь товар для использования в производственной деятельности. Однако товар будет использован в производстве лишь через 2 месяца.
Можно ли принимать НДС, уплаченный при ввозе товаров в Республику Беларусь, к вычету до фактического использования товара в производстве?
Да, сумма НДС может быть принята к вычету в общеустановленном порядке до использования товаров в производстве.
Напомним норму части первой подп. 1.5 п. 1 Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 "Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы" (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – Указ № 361). Ею установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе с 25 июля 2014 г. до 31 декабря 2014 г. включительно на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:
– с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;
– с даты их принятия к учету, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза.
При применении данного ограничения следует учитывать положения части третьей подп. 1.5 п. 1 Указа № 361. В ней установлено, что положения части первой подп. 1.5 п. 1 Указа № 361 применяются, если ввезенные на территорию Республики Беларусь в 2014 г. товары реализуются плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.
Указанная в вопросе организация не планирует реализацию товара, а собирается использовать его в производстве. Следовательно, указанное ограничение на вычет НДС не применяют.
Окраска ввезенного товара и применение Указа № 361
4 (313). Коммерческая организация импортирует в Республику Беларусь товары, которые подвергаются окраске. Затем их упаковывают и продают.
Должна ли организация принимать к вычету "ввозной" НДС согласно Указу № 361 по истечении 90 дней?
Нет, поскольку товары подвергаются окраске, установленное Указом ограничение по вычету "ввозного" НДС не применяется.
Норма части первой подп. 1.5 п. 1 Указа № 361 приведена в ответе на предыдущий вопрос.
Ограничение, предусмотренное частью первой подп. 1.5 п. 1 Указа № 361, применяется только в случае, если товары реализуются в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде.
Представляется, что товар, подвергнутый покраске, не может считаться товаром, оставшимся в неизменном состоянии. В связи с этим в отношении таких товаров предусмотренное Указом ограничение на вычет НДС применяться не должно.
Сертификат на товары собственного производства и применение норм Указа № 361
5 (314). Организация ввозит в Республику Беларусь импортные товары, подвергает их переработке и продает в Россию.
Рассмотрим возникшие вопросы.
5.1. Может ли организация не применять 90-дневную отсрочку по вычету НДС?
Может.
Норма части первой подп. 1.5 п. 1 Указа № 361 приведена в ответе на вопрос № 3 (312).
Если организация осуществляет переработку ввезенных товаров, условие Указа № 361 о реализации товаров в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде, не соблюдается. Соответственно ограничение на вычет суммы "ввозного" НДС в данном случае не применяется.
5.2. Обязательно ли для этого организации иметь сертификат на товары собственного производства?
Такой обязанности нет.
В Указе № 361 не говорится ни о том, что в отношении товаров, подвергаемых переработке, должны соблюдаться какие-либо условия, позволяющие их относить к товарам собственного производства, ни о необходимости подтверждения данного факта наличием у организации сертификата продукции собственного производства.
Исчисление срока отсрочки по Указу № 361
6 (315). Организация ввезла 2 августа 2014 г. в Республику Беларусь товар для продажи.
Как исчислять 90-дневный период отсрочки права на вычет НДС при ввозе товаров в Республику Беларусь согласно подп. 1.5 п. 1 Указа № 361? В каком периоде (месяце) НДС может быть принят к вычету?
При исчислении сроков, предусматриваемых актами налогового законодательства, необходимо учитывать положения ст. 3-1 НК. В соответствии с ней установленный налоговым законодательством срок определяют календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Течение срока, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
Таким образом, исчисление предусмотренного Указом № 361 90-дневного срока начинается со дня, следующего за днем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
В рассматриваемом случае исчисление 90-дневного периода начинается с 3 августа 2014 г. и истекает 31 октября 2014 г.
Соответственно суммы "ввозного" НДС подлежат вычету в октябре 2014 г.
Справочно: норма части первой подп. 1.5 п. 1 Указа № 361 приведена в ответе на вопрос № 3 (312).
Юрий Веремейко, юрист
Налоговые вычеты по НДС при безвозмездной передаче
7 (316). В состав головной организации входят обособленные структурные подразделения, имеющие расчетный счет и обособленный баланс и исполняющие налоговые обязательства юридического лица.
Организация передает структурным подразделениям на безвозмездной основе товары, работы, услуги по фактической себестоимости, НДС при передаче не исчисляется.
У организации имеются обороты, как облагаемые по ставке 20 %, так и освобождаемые от НДС.
Следует ли учитывать "входной" НДС по безвозмездно передаваемым товарам, работам, услугам в распределении налоговых вычетов под освобождаемый оборот?
"Входной" НДС участвует в распределении налоговых вычетов в общеустановленном порядке.
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 107 НК).
"Входной" НДС по безвозмездно передаваемым товарам, работам, услугам участвует в распределении налоговых вычетов в общеустановленном порядке.
Справочно: при передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы) их получателю могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг) (п. 21 ст. 107 НК).
Если в состав одного юридического лица входят 2 и более плательщика, при передаче активов (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата НДС. В этом случае передача налоговых вычетов получателю активов не производится. Перечень активов, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС, должен быть отражен в учетной политике плательщика.
Ирина Ефимова, экономист
Договор лизинга и налоговая база для расчета НДС
8 (317). Организация в 2006 г. заключила договор финансового лизинга в иностранной валюте.
По какому курсу определяется налоговая база по НДС в части контрактной стоимости объекта лизинга в 2014 г. у лизингодателя?
По курсу Нацбанка на дату передачи предмета лизинга.
При реализации предметов финансового лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату передачи предмета финансового лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте (п. 2 ст. 97 НК).
Таким образом, если объект лизинга был передан, например, 17 июня 2006 г., то для определения налоговой базы по НДС в части контрактной стоимости объекта финансового лизинга принимается курс Нацбанка на 17 июня 2006 г. в отношении каждого последующего платежа.
Полученные штрафы и НДС
9 (318). Организация заключила долгосрочный договор на перевозку грузов с резидентом РФ (место погрузки – г. Москва). Для заказа услуги перевозчика резидент РФ оформляет заявку на организацию перевозки. Однако, когда машина перевозчика прибыла для погрузки, заказчик отказался от услуги. Согласно договору заказчик за отмену услуги выплачивает перевозчику штраф.
Следует ли перевозчику облагать НДС полученную сумму штрафа?
Не следует.
При определении налоговой базы для расчета НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 97 НК).
Услуга по перевозке груза не была оказана, поэтому полученная перевозчиком сумма штрафа не связана с расчетами по оплате услуги. Следовательно, указанная сумма штрафа не учитывается при определении налоговой базы и не облагается НДС.
Д-т 76 – К-т 90
– на сумму предъявленного штрафа;
Д-т 51, 52 – К-т 76
– отражено получение штрафа*.
_____________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Анна Уралова, экономист
